作业成本法举例

作业成本法举例一、作业成本计算资料某企业生产A、B两种产品，有关年产销量、批次、成本、工时等资料见表1。表1产销量及直接成本等资料表项目A产品B产品产销量（件）20000040000生产次数（次）410定购次数（次）410每次定购量（件）250002000直接材料成本（元）240000002000000直接人工成本（元）3000000600000机器制造工时（小时）400000160000该企业当年制造费用项目与金额见表2。表2制造费用明细表单位：元项目金额材料验收成本300000产品检验成本470000燃料与水电成本402000开工成本220000职工福利支出190000设备折旧300000厂房折旧230000材料储存成本140000经营者薪金100000合计2352000二、传统成本计算法下成本计算按传统成本计算法，制造费用可按机器制造工时进行分配，制造费用分配率为：制造费用分配率＝1600004000002352000＋＝4.2（元）A产品应分摊的制造费用＝400000×4.2＝1680000（元）B产品应分摊的制造费用＝160000×4.2＝672000（元）根据上述分析和计算可编制产品成本计算表如表3所示。表3传统成本计算法下成本计算表项目A产品B产品直接材料成本（元）240000002000000直接人工成本（元）3000000600000制造费用（元）1680000672000总成本（元）286800003272000产销量（件）20000040000单位产品成本（元）143.481.8三、作业成本计算法下成本计算作业成本计算的关键在于对制造费用的处理不是完全按机器制造工时进行分配，而是根据作业中心与成本动因，确定各类制造费用的分配标准。下面分别确定表2中各项制造费用的分配标准和分配率：1.对于材料验收成本、产品检验成本和开工成本，其成本动因是生产与定购次数，可以此作为这三项制造费用的分配标准。其分配率为：材料验收成本分配率＝410300000＝21428.57（元）产品检验成本分配率＝410470000＝33571.43（元）开工成本分配率＝410220000＝15714.29（元）2.对于设备折旧费用、燃料与水电费用，其成本动因是机器制造工时，可以机器制造工时作为这两项费用的分配标准。其分配率为：设备折旧费用分配率＝160000400000300000＝0.53571（元）燃料与水电费分配率＝160000400000402000＝0.717857（元）3.对于职工福利支出，其成本动因是直接人工成本，可以直接人工成本作为职工福利支出的分配标准。其分配率为：职工福利支出分配率＝6000003000000190000＝0.05278（元）4.对于厂房折旧和经营者薪金，其成本曾因是产品产销量，厂房折旧和经营者薪金可以此为分配标准。其分配率为：厂房折旧费用分配率＝40000200000230000＝0.9583（元）经营者薪金分配率＝40000200000100000＝0.41667（元）5.对于材料储存成本，其成本动因是直接材料的数量或成本，可以此为标准分配材料储存成本。其分配率为：材料储存成本分配率＝200000024000000140000＝0.00538（元）根据上述计算的费用分配率，将各项制造费用在A产品和B产品之间分配，其分配结果见表4。表4制造费用分配明细表项目合计A产品B产品材料验收成本30000085714214286产品检验成本470000134286335714燃料与水电成本402000287143114857开工成本22000062857157143职工福利支出19000015834031660设备折旧30000021428485716厂房折旧23000019166038340材料储存成本14000012912010880经营者薪金1000008333416666合计235200013467381005262根据上述分析与计算可编制作业成本计算表如表5所示。表5作业成本计算法下成本计算表项目A产品B产品直接材料成本（元）240000002000000直接人工成本（元）3000000600000制造费用（元）13467381005262总成本（元）283467383605262产销量（件）20000040000单位产品成本（元）141.7390.13比较表3和表5可见，按作业成本计算法，A产品单位成本由传统成本计算的143.4元下降为141.73元；B产品单位成本由传统成本计算的81.8元提高到90.13元。产生差异的原因主要是传统成本计算对制造费用只采用单一的分配标准，而忽视了不同作业之间的成本动因不同。显然，按作业成本计算比按传统成本计算更准确和科学。