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第二章会计科目与账户学习要求掌握会计要素的构成；理解会计等式的原理；熟悉会计科目的名称，理解会计科目与会计账户的关系；掌握各类账户增减的借贷记账方向及账户余额的计算方法；了解经济业务变化对会计等式的影响。第一节会计要素与会计等式一、资金平衡关系资金包括资金的使用和资金的来源两个方面，这两个方面相互依存、互为转化，有一定的资金使用，就必然有一定的资金来源，即资金从哪里来，又用到哪里去，而且两者的数额必定是相等的。资金来源父母给400借同学100资金使用生活费400校服100电话费40资料费80资金总额500元第一节会计要素与会计等式二、会计要素会计要素是对会计对象的具体内容所作的最基本分类。我国《企业会计制度》将会计要素分为六大类：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。会计对象会计要素确定经营成果三要素反映财务状况三要素资产、负债、所有者权益收入、费用、利润会计对象与会计要素的关系会计要素与会计对象是密切相关的两个概念。会计对象是会计主体在生产经营过程中客观存在的资金运动，简而言之即指各单位能以货币表示的经济业务。由于企业经济业务的繁杂，客观上迫切需要对其进行归类整理，即进一步细化为会计要素，以便清晰地反映企业资金的来龙去脉，为会计信息使用者提供有价值的信息。第一节会计要素与会计等式(一)资产及特点资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期能为企业带来经济利益的资源。某企业有A、B两种库存商品，因意外灾害，A商品被水浸泡，已失去原有性能，不能出售；而B商品完好无损。A、B两种商品是否都是企业的资产？【解析】A商品不是企业的资产，因其不能为企业带来经济利益；B商品仍可出售，预期能为企业带来经济利益，因此，是企业的资产。某企业有甲、乙、丙三台生产设备，甲设备为本企业购入的，乙设备是从新兴公司以融资租赁方式租入的，丙设备是从北山公司借入的。目前，三台设备均投入使用。甲、乙、丙设备是否是企业的资产？【解析】企业对购入的甲设备拥有所有权，应确认为企业的资产。企业对融资租赁的乙设备无所有权，但有控制权，应确认为企业的资产。企业对借入的丙设备既无所有权，又无控制权，不应确认为企业的资产。某企业于9月17日与ABC公司签订了一份买卖合同，于当年的12月15日购入该公司的一辆小轿车，价值30万元。试分析9月份该小轿车是否是企业的资产？【解析】9月份买卖行为尚未实际发生，未来的小轿车不是企业的资产。资产的分类：资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。(1)流动资产是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。(2)非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、长期待摊费用等。(二)负债负债是指过去的交易或事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。企业生产经营中，不可避免地要从银行等金融机构借入资金，或者在商品买卖中发生应付款项等结算债务，这些债务统称为负债。负债的特征：1、预期会导致经济利益流出企业的2、过去的交易或事项形成的3、现时义务负债的分类：负债按偿付期长短分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。长期负债是指将在长于一年或超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。(三)所有者权益所有者权益是指企业资产减负债后由所有者享有的剩余权益，又称净资产。1.所有者权益的特征(1)不返还性。除非发生减资、清算或分派现金股利，否则企业无须偿还所有者权益。(2)清算后置性。企业清算时，优先清偿负债，所有的负债清偿后，所有者权益才返还给所有者。(3)利润分配权。所有者凭借拥有的所有者权益能够参与企业的经营决策及盈利分配等各项权利。2.所有者权益的分类(1)所有者权益按经济内容不同，通常分为实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。(2)所有者权益按来源不同，可以分为所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。(四)收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的分类：(1)收入按性质不同，可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。(2)收入按企业经营业务的主次不同可分为主营业务收入和其他业务收入。(五)费用费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的分类：费用按经济用途的不同，可以分为制造成本和期间费用。(1)制造成本是指直接为取得营业收入所发生的费用，即与营业收入有明显的因果关系的费用，包括直接费用和间接费用两部分。(2)期间费用，是指那些仅仅有助于当期营业收入的实现，不能提供明显的未来效益，并且不值得在各期间分摊而应从当期收益中抵减的费用，包括产品销售费用、管理费用和财务费用。(六)利润利润是指企业一定期间的收入与费用配比的余额，是企业在一定会计期间的经营成果。它包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润是营业收入减去营业成本、营业税费、期间费用、资产减值，加上公允价值变动净收益和投资净收益后的金额。利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。会计要素资产流动资产货币资金、存货、交易性金融资产、应收及预付款项等非流动资产长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用等负债流动负债短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬等非流动负债长期借款、应付债券、长期应付款等所有者权益所有者投入实收资本、资本公积等利得和损失公允价值变动损溢等留存收益盈余公积、利润分配等收入主营业务收入产品销售收入等其他业务收入材料转让、包装物出租、固定资产出租等费用制造成本直接材料、直接人工、其他直接费用及制造费用等期间费用管理费用、销售费用、财务费用等利润营业利润营业收入-营业成本-营业税费-期间费用-资产减值+公允价值变动净收益+投资净收益利润总额营业利润+营业外收支净额净利润利润总额-所得税费用会计要素分类一览表三、会计等式会计等式也称会计方程式或平衡公式，是由会计要素所组成，表明会计要素之间基本关系的恒等式。会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，是会计核算中设置账户、复式记账、试算平衡和编制资产负债表的理论依据，是会计核算方法的基础。(一)会计等式的基本形式资产=负债+所有者权益利润=收入-费用(二)会计等式的扩展形式资产=负债+所有者权益+(收入-费用)资产+费用=负债+所有者权益+收入(三)经济业务的发生对会计等式的影响(1)资产和负债及所有者权益双方同时等额增加。(2)资产和负债及所有者权益双方同时等额减少。(3)资产内部有增有减，增减的金额相等。(4)负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等。假设某企业某日资产、负债及所有者权益的简要情况如表所示：资产金额负债金额库存现金5000短期借款875000银行存款400000应付票据30000应收账款100000应付账款50000原材料200000所有者权益库存商品250000实收资本500000固定资产500000总计1455000总计1455000该企业当月发生以下四笔业务。(1)向供货单位购入原材料9500元，货款暂欠。这笔经济业务，使资产方原材料增加9500元，同时使负债(应付账款)增加9500元，即资产和负债及所有者权益双方同时等额增加，结果双方总额仍保持平衡。(2)以银行存款归还短期借款10000元。这笔经济业务使资产方银行存款减少10000元，同时使负债(短期借款)减少10000元，资产和负债及所有者权益双方同时等额减少，结果双方总额仍保持平衡。(3)按原价出售固定资产85000元，账款暂欠。这笔经济业务，使资产方固定资产减少85000元，同时使资产方应收账款增加85000元，资产内部一增一减，双方总额仍保持平衡。(4)向银行借入短期借款20000元，偿付应付B单位的应付票据20000元。这笔经济业务，使负债(短期借款)增加20000元，同时应付票据(负债)减少20000元。负债及所有者权益方内部有增有减，增减的金额相等。资产月初余额本期增加本期减少月末余额负债月初余额本期增加本期减少月末余额库存现金50005000短期借款8750002000010000885000银行存款40000010000390000应付票据300002000010000应收账款10000085000185000应付账款50000950059500原材料2000009500209500所有者权益库存商品250000250000实收资本500000500000固定资产50000085000415000资产合计14550001454500权益合计14550001454500资产=权益资产=负债+所有者权益经济业务(1)增加增加①增加增加取得银行贷款②增加增加收到投入的设备(2)减少减少③减少减少以存款还贷款④减少减少退还投资人出资(3)增加、减少⑤增加、减少从银行提现金(4)增加、减少⑥增加、减少用贷款还欠款⑦增加、减少盈余公积转增资本⑧增加减少从利润中计提职工福利费⑨减少增加将欠款转为债权人对本企业的投资资产、权益变动的经济业务对会计等式的影响