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《会计学基础》会计要素及会计恒等式第二章会计要素及会计恒等式重点：会计要素的具体内容、会计要素变动对会计等式的影响。难点：会计等式。第二章会计要素及会计恒等式本讲阐述会计基本原理——会计要素和会计等式、会计核算的基本方法——会计科目、账户与复式记账等。本章所涉及的内容在会计实务中适用性很强，应用范围广泛，是后面学习各章节和其他会计课的基础。因此，本章是会计核算方法的最基本内容，是学好基础会计的关键之一。第二章会计要素及会计恒等式想一想：如何对企业发生的经济业务更清楚的反映出来呢？用货币表现的经济活动作为会计对象只是对会计对象的一般描述，而且比较抽象。为了便于计量、记录和报告，以及适应不同要求，还要利用会计要素的形式，使会计对象更加具体化。因为只有通过会计要素，才能使会计对象和会计凭证、账簿、报表具体联系起来，使会计信息更好地反映会计主体经营活动的特点。第二章会计要素及会计恒等式会计要素的内容会计等式会计核算的具体内容和要求第一节会计要素的内容会计要素是指对会计所核算和监督的内容的基本分类，是会计核算对象的具体化，也是反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。（即会计化了的经济活动的细分）。第一节会计要素资产资产是指过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产的特征资产是过去的交易、事项中获得的。资产必须为企业所拥有或者控制。资产预期会给企业带来经济利益。第一节会计要素资产分类流动资产——库存现金、银行存款、股票投资、应收票据、应收账款、存货等交易性金融资产长期投资固定资产无形资产其他资产第一节会计要素负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。如果把资产理解为企业的权利，那么负债就可以理解为企业所承担的义务。负债的特点负债预期会导致经济利益流出企业。负债是企业过去的交易、事项形成的现时义务。第一节会计要素负债的分类分为流动负债和长期负债流动负债——短期借款、应付账款、应付票据等长期负债——长期借款、应付债券等第一节会计要素所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益（又称之为净资产）。公司的所有者权益又称为股东权益。通常包括投入资本和留存收益投入资本——实收资本、资本公积留存收益——盈余公积、未分配利润所有者权益的特征经济资源的流入、剩余要求权、留剩权所有者权益是对企业净资产的要求权除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配所有者权益＝资本＋收入－费用第一节会计要素收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特征经常性的收入与一次性的收入持续性的收入与偶发性的收入收入与利得基本业务收入与其他业务收入收入的确认企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制。与交易相关的经济利益很可能流入企业。收入的金额能够可靠计量。相关的己发生或将发生的成本能够可靠计量。收入的确认具体解释企业销售商品时，能否确认收入，关键要看该销售是否能同时符合或满足以下5个条件，对于能同时符合以下5个条件的商品销售，应按会计准则的有关规定确认销售收入，反之则不能予以确认。在具体分析时，应遵循实质重于形式的原则，注重会计人员的职业判断。收入的确认具体解释一、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬全部转移给购买方（一）主要风险和主要报酬全部未转移某生产商通过委托代销方式将其产品分送到各地代销商处，由代销商负责代销，代销商可以按照销售金额的一定比例收取手续费，但不承担包销责任。收入的确认具体解释（二）主要报酬已转移，主要风险未转移甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从乙方制造商处购买了若干台重型推土机，购销合同定明，如果甲筑路公司最后未取得道路建筑的政府合同，可以将推土机退回。收入的确认具体解释（三）主要风险已转移，主要报酬未转移甲企业将一块土地以40万元的市场价格卖给乙房地产公司，销售协议规定，甲企业有权在交易结束后的第二年末以等于原价110%的价格回购卖出的土地，但乙房地产公司却没有权利要求甲企业一定要回购。交易结束后房地产市场一直处于低迷状态，预计近两年内也难有起色。收入的确认具体解释（四）主要风险和主要报酬已全部转移A企业将一批商品销售给某客户，货已发出，并取得了收取货款的权利，根据与该客户多年来的商业交往经验，A企业在收回价款方面不存在重大不确定因素。收入的确认具体解释另外，主要风险和报酬是相对于次要风险和报酬而言的，如果企业仅仅是保留了所有权上的次要风险，则销售成立，相应的收入应予以确认。如某公司在销售B产品时，允许购货企业在三个月内因质量不符合要求等原因退货。根据以往经验，公司估计的退货比例为销售额的1%，在这种情况下，该公司虽仍保留有一定的风险，但这种风险是次要的，与所有权相联系的主要风险和报酬已转移给了购买方，该公司应确认收入。收入的确认具体解释二、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制与所有权有关的继续管理权。如甲企业为房地产开发企业，将其尚未开发的土地卖给乙企业，合同规定由甲企业开发这片土地，开发后的土地出售后，利润由甲、乙企业按比例共同享有，这种情况属于甲企业保留了与所有权有关的继续管理权，此交易不属于销售交易，而是属于甲、乙企业共同开发土地、共同分享利润的投资交易，因而在出售土地时，不应确认收入。收入的确认具体解释（二）对售出商品实施有效控制（主要指售后回购）1.如果回购价已在合同中定明。如甲企业将产品销售给乙企业，双方订立的合同回购价格为100万元，假定回购当日的市场价格为120万元，甲企业回购商品时会少支付20万元，甲企业将获得20万元报酬；如回购当日市场价格为90万元，甲企业回购商品时会多支付10万元，甲企业将承担10万元损失。由此可见，体现在商品所有权上的主要风险和报酬就没有转移给购买方，同时又对商品实施控制，所以甲企业销售产品时，不应确认收入。收入的确认具体解释三、收入的金额能够可靠地计量收入能否可靠地计量是确认收入的基本前提。企业在销售商品时，售价通常已经确定，但销售过程中由于某些不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则在新的售价未确定之前，即使款项已经收到，也不应确认收入，而应将其实际收到的款项作为预收账款处理。等新的售价确定后，再按预收款销售产品的有关规定，进行确认收入、补收或退回多收款项的账务处理。收入的确认具体解释四、相关的经济利益很可能流入企业经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。很可能是指经济利益流入企业的可能性超过50%，销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。收入的确认具体解释五、相关已发生或将发生成本能够可靠的计量根据收入和费用相配比的原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，如果成本不能可靠地计量，即使其他条件均已满足，相关的收入也不能确认，如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。【例】乙公司本年度销售给M企业一台机床，销售价格为100万元，M企业已支付全部款项，该机床12月31日尚未完工，已经发生的成本60万元，完工尚需发生的成本难以合理确定。此时乙企业不能确认销售收入，虽然收入能够可靠地计量，并且已经收到，但成本不能可靠地计量，无法实行收入与费用在同一会计期间的相互配比，因而在实际收到款项时，应作相关账务处理。第一节会计要素费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。能够与一定的商品对象相关联——成本无法与一定的商品对象相关联——期间费用销售费用管理费用财务费用费用的特征持续性的与一次性的支出与费用？狭义的费用：内容与种类人工？耗材？器材消耗？第一节会计要素利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润＝收入－费用分类：营业利润利润总额净利润利润收入与费用的比较资产的净流入与所有者权益收入和费用的可比性利润的计算：收入－费用＝利润第二节会计恒等式起始：资产＝负债＋所有者权益过程：收入－费用＝利润增加所有者权益与资产、负债、所有者权益增减结束：资产＝负债＋所有者权益第二节会计等式任何企业要从事生产经营活动，必定有一定数量的资产。而每一项资产，如果我们一分为二地看，就不难发现，一方面，任何资产只不过是经济资源的一种实际存在或表现形式，或为机器设备，或为现金、银行存款等。另一方面，这些资产都是按照一定的渠道进入企业的，或由投资者投入，或通过银行借入等，即必定有其提供者，显然，一般人们不会无偿地将经济资源（即资产）让渡出去，也就是说，企业中任何资产都有其相应的权益要求，谁提供了资产谁就对资产拥有索偿权，这种索偿权在会计上称为权益。这样就形成了最初的会计等式：资产＝权益第二节会计等式第二节会计等式资产＝负债＋所有者权益反映了资产、负债、所有者权益三项会计要素之间的基本关系反映企业在某一特定时点所拥有的资产及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况第二节会计等式会计恒等式为什么会成立？下面举例说明：例１、张三用现金400000元，房屋500000开设某商场。资产＝投资人权益（张三）90万元=90万元２、由于资金不足，该商场又向李四借入200000元。资产＝负债＋所有者权益（1）110万元=20万元+90万元第二节会计等式收入、费用和利润的关系：收入－费用＝利润（或亏损）它是企业确定经营成果，设计和编制利润表的理论依据。会计等式的转化形式：资产=负债＋所有者权益＋收入－费用资产+费用=负债＋所有者权益＋收入第二节会计等式３、该商场在经营过程中取得收入450000元，同时付出费用50000元。收入－费用＝利润（2）45万元－5万元＝40万元资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用（3）150万元＝20万元＋90万元＋40万元资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入（4）第二节会计等式对基本会计等式，我们要理解、牢记的是：任何时点，企业的所有资产，无论其处于何种形态（如现金、银行存款、固定资产等），都必须有相应的来源。或者是借入的，或者是所有者投入的，或者是经营过程中所赚取的（这一部分也归所有者）。换言之，企业的所有资产都必定有相应的来源，这样，“资产=负债+所有者权益”这一等式，在任何情况下，其左右平衡的关系都不会被破坏。第二节会计等式经济业务及其对会计等式的影响1、经济业务的含义：应办理会计手续，能运用会计方法反映的经济活动。2、区分经济业务与经济活动概念。P233、经济业务的两大类P23第二节会计等式经济业务及其对会计等式的影响经济业务及类型4种类型资产与权益同时增加资产与权益同时减少资产内部有增有减权益内部有增有减经济业务类型资产=负债+所有者权益第一种类型增加增加第一种类型增加增加第二种类型减少减少第二种类型减少减少第三种类型增加、减少第四种类型增加、减少第四种类型增加、减少第四种类型减少增加第四种类型增加减少经济业务发生对会计恒等式的影响（九种业务类型）第二节会计等式影响会计等式的九种业务类型：[例2-l]新华公司从供应单位购买材料5000元，货款尚未支付。[例2-2]新华公司收到国家追加投入的资本100000元，当即存入银行。[例2-3]新华公司以银行存款5000元偿还前欠供应单位货款。第二节会计等