搜索
高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa1第一章审计概述本章考情分析本章是2014年教材新的一章，其中，前两节属于2011年教材，后四节属于2013年教材。在最近的三年里，本章累计考了15分选择题，年均5分。这表明本章属于高频率、高分值、中难度的章。近3年题型题量统计表年度题型题量分值考点2011单选22三方关系，鉴证对象多选22固有限制，职业判断2012单选22风险的反向变动，重大错报风险多选48职业怀疑，总体目标，审计准则结构，检查风险2013单选11具体审计目标本章基本结构框架本章内容讲解学习提示：1.考试本章是新增章，按以往惯例，今年考试可能会受到额外关照。即使不受到关照，本章相关内容在以前年度的考分也不低。2.学习高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa2（1）本章不少内容如审计报告，管理层责任，重大错报风险等，都将在教材后续内容再次讲解。这表明，有些内容在本章仅作简要介绍，需要在后续内容中深化。（2）相对来说，第1、6节没有第2、3、4、5节重要，其中，第3节直接涉及到综合题，需要理解；第2，4，5节更适宜考选择题，需要记忆。3.教材审阅业务没有介绍，拿来就用；鉴证对象的说法与以前年度不同。第一节审计的性质一、审计的含义审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式[肯定的语气、明确的结论]提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。上述定义可以从以下几个方面理解：1.审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。2.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。3.审计的保证程度是合理保证[满足使用者的通常要求]。合理保证是一种高水平保证，但低于绝对保证[审计存在固有限制]。4.审计的基础[基础不牢，大厦将倒]是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。5.审计的最终产品是审计报告。注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见，并以审计报告的形式予以传达。注册会计师按照审计准则和相关职业道德要求执行审计工作，能够形成这样的意见。[例题•单选题]以下有关审计目的的说法中，错误的是（）。A.为合理利用财务信息提供建议B.以合理保证的方式提高财务报表的质量C.增强预期使用者对财务报表的信赖程度D.改善财务报表的质量或内涵[答案]A[解析]审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。二、合理保证与有限保证1.合理保证与有限保证鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。审计属于合理保证程度的鉴证业务，审阅属于有限保证程度的鉴证业务。2.两种保证程度的区别表1-1合理保证与有限保证的区别业务类型合理保证（财务报表审计）有限保证（财务报表审阅）（1）目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平保证在可接受审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证，保证水平低于审计业务（2）证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa3查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据（3）所需证据数量较多较少（4）检查风险较低较高（5）财务报表的可信性较高较低（6）提出结论的方式以积极方式提出结论。例如：“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制，公允反映了ABC公司20×1年l2月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。”以消极方式提出结论。例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”[例题•单选题]以下有关审计业务的说法中，正确的是（）。A.审计业务是有限保证鉴证业务B.相对于审阅业务来说，可接受的检查风险水平较低C.获取证据的主要程序是询问和分析D.注册会计师在审计报告中以消极方式提出结论[答案]B[解析]A、C、D都是审阅业务的特征。[例题•单选题]A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司20×8年度财务报表进行审阅。在与甲公司管理层沟通时，A注册会计师应当说明该项业务属于（）。[2008/有限保证]A.有限保证的鉴证业务B.绝对保证的鉴证业务C.其他鉴证业务D.合理保证的鉴证业务[答案]A[解析]财务报表审阅业务是有限保证的鉴证业务。第二节审计要素审计要素包括三方关系、财务报表（鉴证对象）、财务报表编制基础（标准）、审计证据和审计报告这5个方面。高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa4[例题•多选题]审计要素包括（）。A.责任方B.鉴证对象C.标准D.预期使用者[答案]BC[解析]审计要素包括三方关系、财务报表（鉴证对象）、财务报表编制基础（标准）、审计证据和审计报告这5个方面。A、D属于三方关系中的两方，单独不构成审计要素。一、三方关系三方关系是对审计性质的基本描述。审计的三方关系人：注册会计师[第一方]、被审计单位管理层（责任方）[第二方]、财务报表预期使用者[第三方]。关系描述：注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。核心：财务报表的“编/审/用”。三方关系是鉴证业务的重要标准之一。如某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者[例如，设计内部控制，执行商定程序，代编财务报表等],该业务不构成鉴证业务。高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa5（一）注册会计师注册会计师是指项目合伙人，项目组其他成员或会计师事务所。1.注册会计师的责任：按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。2.确认责任的方式：注册会计师通过签署审计报告确认其责任。3.履行职责的要求：遵守职业道德要求（包括保持专业胜任能力），遵循审计准则的规定，计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。如果审计业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，可以利用专家工作，但应当确信包括专家在内的项目组整体己具备所需的知识和技能。（二）被审计单位管理层（责任方）责任方是指对财务报表负责的组织或人员，即被审计单位管理层。之所以称管理层为责任方，是因为管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任。执行审计工作的前提是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成了审计工作的基础[非常爱考。与第2章第1节重复，只在本章讲]：1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；3.向注册会计师提供必要的工作条件，包括（1）允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如：记录、文件和其他事项）；（2）向注册会计师提供审计所需的其他信息[如关联方、违反法规行为等]；（3）允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。确认审计前提条件的形式：要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明，包括针对管理层责任的书面声明、其他审计准则要求的书面声明，以及在必要时需要获取用于支持其他审计证据的书面声明。如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，注册会计师承接此类审计业务是不恰当的。如果法律法规要求承接此类审计业务，注册会计师可能需要向管理层解释这种情况的重要性及其对审计报告的影响。财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节，两者各司其职。如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任。（三）预期使用者预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员，主要是指与财务报表（鉴证对象）有重要和共同利益的主要利益相关者。例如，在上市公司财务报表审计中，预期使用者主要是指上市公司的股东。再如，企业向银行贷款，银行要求企业提供一份反映财务状况的财务报表，那么，银行就是该审计报告的预期使用者。管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者[否则三方关系就成了两方]。高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa6如注册会计师无法识别使用审计报告的所有组织和人员，应根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者，但在实务中往往很难做到这一点。例如，注册会计师为上市公司提供财务报表审计服务，其审计报告的收件人为“××股份有限公司全体股东”，但除了股东之外，公司债权人、证券监管机构等显然也是预期使用者。[例题•单选题]在确定鉴证业务的三方关系时，下列有关责任方的说法中，A注册会计师认为错误的是（）。[2011/三方关系]A.责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者B.责任方可能是鉴证业务委托人，也可能不是委托人C.责任方是对鉴证对象负责的组织或人员D.责任方只对鉴证对象负责,不对经营管理活动负责[答案]D[解析]D：责任方不仅要对对鉴证对象负责，而且要对经营管理负责。[例题•单选题]A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司20×8年度财务报表进行审阅。在确定该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是（）。[2008/责任方责任]A.甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责B.甲公司管理层应对K公司财务报表负责，K公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责C.K公司管理层应对K公司财务报表负责，甲公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责D.K公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责[答案]B[解析]K公司的财务报表是甲公司编制的，谁编的谁负责，因此甲公司应对K公司的财务报表负责（排除了C、D）；K公司的财务状况、经营成果及现金流量是在K公司管理下获得的，故K公司应对其财务状况、经营成果及现金流量负责（说明A错、B正确）。[例题•多选题]在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A注册会计师认为正确的有（）。[2011/管理层责任]A.甲公司管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件B.甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表C.甲公司管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制[答案]ABCD[解析]见治理层与管理层的责任二、鉴证对象（财务报表）高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa7（一）鉴证业务的鉴证对象鉴证对象是否适当是注册会计师能否将一项业务作为审计业务或其他鉴证业务予以承接的前提