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高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa1第十一章生产与存货循环的审计本章考情分析本章在2011—2013年累计考分为42分，年均14分，属于稳定的高频率、高分值、高难度的“三高”章。本章是应用特色非常强的一章，也是教材内容与考试内容差别最大一章，需要考生高度的理解力和应用能力。存货历来是审计考试的重点。其中,存货监盘的对象很具体，命题灵活性很高，导致解题难度很大；计价测试也涉及到千变万化的原因，如市场需求降低、推出新产品等，存货跌价准备几乎是每个风险评估综合题中必然涉及的素材。近三年题型题量考情分析表本章学习思路图本章内容讲解第一节生产与存货循环的特点一、涉及的主要凭证与会计记录高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa2（一）生产指令生产指令又称“生产任务通知单”或“生产通知单”，是企业下令制造产品的书面文件。与生产通知单一起下发的还有“材料需求报告”。（二）领发料凭证领发料凭证包括生产部门填写的领料凭证和仓储部门填写的发料凭证。为控制材料发出凭证还包括材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。（三）产量和工时记录登记工人或生产班组在出勤时间内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的各种原始记录，是存货成本中分配人工费用的依据。（四）工薪汇总表及工薪费用分配表1.工薪汇总表反映企业全部工薪的结算情况，据以进行工薪总分类核算和汇总整个企业工薪费用，是工薪费用分配的依据。2.工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费。（五）材料费用分配表汇总反映生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。（六）制造费用分配汇总表汇总反映各生产车间各产品所应负担制造费用的原始记录。（七）成本计算单归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本对象的总成本和单位成本。（八）存货明细账反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息。二、涉及的主要业务活动生产与存货交易流程高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa3（一）计划和安排生产由生产计划部门负责实施。根据客户订购单或者对销售预测和产品需求分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单和材料需求报告，列示所需要的材料和零件及其库存[传递给仓库和生产部门]。（二）发出原材料仓库根据生产部门的领料单发出原材料，列示材料的数量和种类、领料部门名称。领料单通常一式三联。仓库发料后，一联连同材料交领料部门[主要是生产部门]，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。（三）生产生产部门收到生产通知单及领取原材料后，将生产任务分解到生产工人，将原材料交给生产工人。（四）验收完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点[统计]，然后转交[验收部门]检验员验收并办理入库手续，或将所完成的产品移交下一个工序。（五）储存产成品高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa4产成品入库前，仓库先行点验和检查并[在验收单上]签收。然后将实际入库数量[验收单]通知会计部门[明确一下：实际完工入库数量是由仓库通知会计部门的，不是生产部门，也不是验收部门]。据此，仓库确立了应承担的责任，并验证了验收部门的工作。仓库部门应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。（六）核算产品成本1.实物流转记录：各种生产记录(生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料)都要汇集到会计部门，由会计部门检查、核对，了解和控制存货实物流转；2.成本会计核算：会计部门设置相应会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。（七）发出产成品产成品发出须由独立发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单[销售单]，并据此编制出库单。出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据[D9章曾经提及]。生产与存货流程表第二节生产与存货循环的内部控制和控制测试高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa5一、生产与存货交易的内部控制生产与存货循环的内部控制包括存货[数量、质量]的内部控制和成本会计[计价]制度的内部控制两个大的方面。（一）成本会计制度控制目标、关键控制和测试一览表1.控制目标：发生逻辑：未经授权的可能是虚构的。未经授权不得生产、不得领料、不得领薪。2.控制目标：发生逻辑：正常的业务都是有根有据的/单证齐全是发生认定的必要前提；缺少依据是虚构的迹象/审核是虚构的克星。3.控制目标：完整性思路：连续编号是完整性控制的主要手段。4.控制目标：发生、完整性、准确性、计价和分摊高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa6控制特点：业务繁多，难以针对细节进行定量层面控制，只强调适当性、一贯性，属定性层面控制。5.控制目标：存在、完整性控制目标是使存货实物的实际数量与记录的数量一致。存货短缺[存在认定]、盘盈[完整性认定]的根源往往在人，所以需要加强对认定控制，也就是各司其职、职责分离。6.控制目标：存在、完整性、计价和分摊存货监盘属于控制测试和实质性程序的组合程序。包括现场观察被审计单位的人员执行盘点程序的情况[控制测试]和对重要的存货进行计量[实质性程序]（二）与存货相关的内部控制二、评估重大错报风险高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa7（一）影响存货重大错报风险的因素1.存货的数量和种类。数量越大，种类越多，存货的存在、完整性认定的重大错报风险越高。2.成本归集的难易程度。成本核算流程越复杂，核算方法越复杂，存货计价和分摊认定的重大错报风险越高。不同来源存货在计价和分摊方面的性质是不同的，如产成品、外购产品。3.陈旧过时的速度或易损坏程度。陈旧过时的速度越快，存货计价和分摊或存在认定重大错报风险越高。4.遭受失窃的难易程度。越是容易失窃的存货，存在认定的重大错报风险越高。存货项目可能存在多种认定的风险，如存在、完整性、权利和义务、计价和分摊等。存货审计还涉及财务报表的其他多个项目，如成本、收入、资产减值损失。（二）导致存货重大错报风险的情形1.数量庞大，业务复杂，增加了错误和舞弊的风险。2.成本基础的复杂性。原材料和直接人工等直接费用的分配比较简单，间接费用的分配可能较为复杂。3.产品的多元化。可能需要专家验证质量、状况或价值。4.可变现净值难以确定。例如价格受全球经济供求关系影响[13年综合题：欧元贬值]的存货。5.存货存放在很多地点[多次考过简答]。增加途中毁损或遗失的风险，导致重复列示，也可能产生转移定价的错误或舞弊。6.寄存的存货[多次考过简答]。存货虽然存放在企业，但可能已不归企业。反之，企业的存货也可能被寄存在其他企业。（三）导致审计复杂性与风险的存货1.具有漫长制造过程的存货。2.具有固定价格合约的存货。预期发生成本的不确定性是其重大审计问题。3.与时装相关的服装行业。由于消费者对服装风格或颜色的偏好容易发生变化，存货是否过时是重要的审计事项。4.鲜活、易腐商品存货。因为物质特性和保质期短暂，此类存货变质的风险很高5.具有高科技含量的存货。由于技术进步，此类存货容易过时。6.单位价值高昂、容易被盗窃的存货。例如，珠宝存货的错报风险通常高于铁制纽扣之类存货的错报风险。[例题﹒2012年A卷综合题局部]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b和c三类石化产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，按税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为60万元。要求[看完了题帽看要求，看完了要求看资料]：（1）针对资料一所述事项，结合资料二，假定不考虑其他条件，……并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产和应付职工薪酬）的哪些认定相关。（2）针对资料三的审计程序，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计程序与根据资料一（结合资料高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa8二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果不直接相关，指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定。资料一：A注册会计师了解的甲公司情况及其环境摘录。（3）甲公司委托第三方加工生产a产品。自2011年2月起，新增乙公司为委托加工方。甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20%。管理层解释，由于乙公司加工的产品质量较高，因此委托乙公司加工a产品并向其支付较高的委托加工费。A注册会计师发现，2011年a产品的退货大部分由乙公司加工。[答案]（1）事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由财务报表项目名称及认定（3）是委托加工费明显偏高管理层的解释与A注册会计师了解的情况不符,可能显示乙公司为未披露的关联方[报表层风险]资料三：A注册会计师拟实施的进一步审计程序摘录。（3）对委托加工费实施实质性分析程序。[答案]（2）序号是否与根据资料一（结合资料二）识别出的重大错报风险直接相关（是/否）与该审计程序直接相关的项目和认定（3）否。风险存在于报表层，程序针对认定层，宰牛用的是杀鸡刀，不行存货（计价和分摊）；营业成本（准确性）[例题﹒2012年A卷综合题局部]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。要求[看完了题帽看要求，看完了要求看资料]：（1）针对资料一所述各项,结合资料二,假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产和应付职工薪酬）的哪些认定相关。资料一：A注册会计师记录了所了解的甲公司情况及其环境，内容摘录如下：（4）b产品5月至8月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有明显变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于b产品有季节性生产的特点，需要雇用大量临时工。这与A注册会计师在以前年度了解的情况一致[不用结合资料二就可以认为不存在重大错报风险。][答案]（1）事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由财务报表项目名称及认定（4）否00三、控制测试[理解/熟悉，放进表里就是综合题]高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa9（一）以内部控制目标为起点的控制测试如通过控制测试获取控制风险为中或低的证据，就可以接受较高的检查风险[为什么？因为控制风险是重大错报风险的组成部分，与重大错报风险同向变动，而重大错报风险与可接受检查风险反向变动]，并在很大程度上通过实质性分析程序获取进一步的审计证据，减少对细节测试的依赖。1.对于计划和安排生产这项主要业务活动，有些被审计单位的内部控制要求，根据经审批的月度生产计划书，由生产计划经理签发预先按顺序编号的生产通知单。在实施控制测试时，应抽取生产通知单检查是否与月度生产计划书中内容一致[控制测试的经典思路]。例.[以2013年A卷综合题为模版，展示出题方式]A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司生产与存货循环的内部控制，部分内容摘录如下：序号控制控制测试和实质性程序及其结果（*）