第六章物流成本分析本章学习目标:•通过学习本章,学员应该能够:•熟悉企业物流成本分析的主要步骤;•熟悉企业物流成本分析的基本方法;•掌握企业物流成本结构分析、增减变动分析和趋势分析的具体方法步骤;•掌握企业物流成本比率分析主要指标的运用。引例:宝钢分公司财务成本分析支持系统上线数百个出钢记号共133万吨钢水的合金成本是多少?39条冷轧机组的产品和工序成本变化在哪里?这些往往需要耗费财务人员两、三天时间才能分析出来的结果,如今能适时在财务成本分析支持系统上自动生成。8月1日,宝钢分公司财务成本分析支持系统正式上线,创立了特大型长流程制造企业进行多产品、多机组、多要素成本和会计数据全过程深度挖掘分析的领先模式。这是管理会计应用于价值管理以及财务信息化建设征程上的重要里程碑。财务成本分析支持系统的运用,实现了财务管理信息化技术的创新。该系统为宝钢分公司建立了统一规范的成本差异揭示模型,解决了多项财务、成本分析中的技术难题,能够更快、更准确反映企业预算控制、财务和成本等情况,成为及时为公司各层面提供分析决策依据的一个重要信息平台。宝钢分公司财务成本分析支持系统包含了财务分析和成本分析两大功能,能够更加透彻地对日常财务和成本数据进行分析,提高了财务、成本分析的效率和准确性,提升了财务管理的体系能力,提高了财务管理的信息化水平。系统覆盖宝钢分公司所有生产单元10年来的财务数据和成本数据,涉及100多个成本中心,1000多个成本科目,1万多个会计科目,这些数据为深度挖掘和分析不同单元、不同产品、不同工序等成本差异提供了便利,同时能够实现同类产线和同类产品多维度不同时期的成本数据对标。宝钢分公司财务成本分析支持系统建立了多套、多维度的财务、成本主题数据库,积累了自1998年以来所有的成本和会计信息,构建了财务成本数据大集市。一、物流成本分析的含义企业物流成本分析是以企业物流成本表和其他相关资料为依据,采用专门的方法,系统分析和评价企业物流成本构成及其增减变动,以便为企业物流成本管理和决策提供依据。第一节物流成本分析概述第一节物流成本分析概述二、物流成本分析的分类(一)按物流成本分析时间可以分为以下三个方面:1、事前成本分析2、事中成本控制分析3、事后成本分析第一节物流成本分析概述(二)按物流成本分析的指标内涵可以分为以下两个方面:1、物流成本效益分析2、物流成本效率分析三、物流成本分析的原则与方法(一)物流成本分析的原则1、必须与技术经济指标的变动相结合2、必须与经济责任制相结合1.明确分析的目的在进行物流成本分析之前,首先要明确分析的目的,根据分析目的设计后续分析程序和收集相关资料。如想了解物流成本计划的执行情况或是了解本企业物流成本水平在行业内所处的的水平,需要设计不同的程序。。。(二)物流成本分析的一般程序(二)物流成本分析的一般程序2.收集资料就是收集与物流成本有关的各种计划资料、定额资料、核算资料等。例如,如果分析目的是了解物流成本计划的执行情况,则应收集物流成本计划的有关资料;如分析的目的是了解本企业物流成本水平在行业内所处的的水平,则需要收集行业内平均物流成本、行业内其他企业物流成本水平等信息和资料。3.指标的具体分析在得到物流成本分析指标及相关资料之后,采用技术的方法,对成本指标进行分析,找出差距,查明原因。(二)物流成本分析的一般程序4.总结与改善对分析的结果进行综合概括,写出书面分析报告,提出问题改善措施并实施改善。物流成本分析总的来说有定性和定量分析两种方法。定性分析:对物流成本变动性质的分析定性分析的目的:在于揭示影响资金耗费各因素的性质、内在联系及其变动趋势。(三)物流成本分析的方法定量分析——对物流成本变动数量的分析,是定性分析的深化。1、比较分析法(对比分析法)2、连环替代法(因素分析法)3、相关分析法(比率分析法)定量分析的目的:在于确定物流成本指标变动幅度及各因素对其影响程度,是基础的分析1.比较分析法比较分析法是将实际达到的数据与特定的各种标准相比较,从数量上确定差异,并进行差异分析或趋势分析的一种分析方法。差异分析是通过差异来揭示成绩或差异,作出评价,并找出产生差异的原因及其对差异的影响程度,为今后改进企业物流成本管理指引方向的一种分析方法。趋势分析是将实际达到的结果,与不同时期企业物流成本同类指标的历史数据进行比较,从而确定物流成本变化趋势的一种分析方法。由于差异分析和趋势分析都是建立在比较的基础上,所以统称为比较分析方法。(1)比较数据比较分析法的比较数据包括绝对数和相对数比较两种。绝对数比较是将企业物流成本表中两个或两个以上的绝对数进行比较,以揭示其数量差异。例如,企业上年度运输成本为20万元,物流管理成本为15万元;今年运输成本为25万元,物流管理成本为10万则从绝对数看,企业今年运输成本比上年增长了5万元,物流管理成本比上年降低了5万元。相对数比较是对与物流成本有相关关系数据的相对数进行对比,包括计算机物流成本项目占物流总成本的结构百分比以及物流总成本与相关数据的比率等,在此基础上,再和企业以前年度或其他企业进行比较。例如,企业上年度运输成本占物流总成本的百分比为20%,今年运输成本占物流总成本的百分比为18%,则从相对数的角度看,今年与上年相比,运输成本占物流总成本的百分比下降了2个百分点;一般来说,绝对数比较只通过差异数说明差异金额,但没有表明变动程度,而相对数比较则可以进一步说明变动程度。(2)比较标准在企业物流成本评价过程中,可使用的比较标准包括:1)本期实际与预定目标、计划或定额比较。2)本期实际与上期同期实际或历史最高水平比较,以及与若干期的历史资料比较。3)本企业实际与行业先进水平比较。4)本企业实际与评价标准进行比较。前两项:是与企业内部指标进行比较后两项:与企业外部指标进行比较(3)比较方法比较方法包括横向比较法和纵向比较法。1)横向比较法。横向比较法又称水平分析法,是将实际达到的结果与某一标准包括前面提到的各种比较标准进行比较。这种比较既可以使用绝对数也可以使用相对数。例如,甲企业2004年度的物流成本为50万元,2005年度的物流成本为60万元,2005年与2004年比较,物流成本增加了10万元,或者说,该企业2005年度的物流成本相当于2004年度的120%,增长了20%。这是一种简单的横向比较,常用于差异分析再如,乙企业2001-2004年度连续4年的物流成本分别为20万元、30万元、30万元、45万元。从上述数据可看出,除2003年外,乙企业几年来的物流成本大致呈增长趋势,当然增长合理与否,需要做进一步分析。上述若干年物流成本数据可用于趋势分析。如果以2001年作为基年,用基年的数字去除各年度的数字,则可以得出100%、150%、150%、225%的趋势百分比。横向比较也可以采用比较物流成本表的方式来进行分析,这种比较物流成本表的方式既可以选择最近两期的数据并列编制,也可以选择数期的数据并列编制,前者一般作为差异分析,后者则可做趋势分析。现我们以甲企业物流成本表的部分数据为例,以表6-1列示其比较物流成本表。表6-1甲企业比较物流成本表单位:万元成本项目2005年度2004年度增加/减少金额百分比物流功能成本运输成本2018211.11%仓储成本1011-1-9.09%包装成本6600装卸搬运成本119222.22%流通加工成本87114.29%物流信息成本98112.5%物流管理成本1210520%合计7669710.14%存货相关成本流动资金占用成本67-1-14.29%存货风险成本23-1-33.33%存货保险成本3300合计1113-2-15.38%其他成本物流成本合计878256.10%成本项目2005年度2004年度增加/减少金额百分比物流功能成本运输成本2018211.11%仓储成本1011-1-9.09%包装成本6600装卸搬运成本119222.22%流通加工成本87114.29%物流信息成本98112.5%物流管理成本1210520%合计7669710.14%物流成本合计878256.10%成本项目2005年度2004年度增加/减少金额百分比存货相关成本流动资金占用成本67-1-14.29%存货风险成本23-1-33.33%存货保险成本3300合计1113-2-15.38%其他成本物流成本合计878256.10%2)纵向比较法纵向比较法,又称垂直分析法或动态分析法,即以物流成本表的某一关键项目为基数项目,以其金额为100,而将其余项目的金额分别除以关键项目金额,计算出百分比。这个百分比表示各项目的比重,通过比重对各项目作出判断和分析。这种只有百分比而没有金额的物流成本表称为共同比物流成本表,它是纵向分析的一种重要形式。共同比物流成本表通常以物流总成本作为基数。仍以甲企业为例,编制共同比物流成本表,如表6-2所示。表6-2甲企业共同比物流成本表单位:%成本项目2005年度物流功能成本运输成本22.99仓储成本11.49包装成本6.90装卸搬运成本12.64流通加工成本9.20物流信息成本10.34物流管理成本13.79合计87.35存货相关成本流动资金占用成本6.90存货风险成本2.30存货保险成本3.45合计12.65其他成本物流成本合计(基数)100共同比物流成本表也可用于几个会计期间的比较,为此而编制的物流成本表成为比较共同比物流成本表。它通过物流成本表各项目所占百分比的比较,不仅可以看出其差异,而且通过数期比较,还可以看出其变化趋势。仍以甲企业为例,编制比较共同比物流成本表,如表6-3所示。表6-3甲企业比较共同比物流成本表单位:%成本项目2005年度2004年度物流功能成本运输成本22.9921.95仓储成本11.4913.41包装成本6.907.32装卸搬运成本12.6410.98流通加工成本9.208.54物流信息成本10.349.76物流管理成本13.7912.19合计87.3584.15存货相关成本流动资金占用成本6.908.54存货风险成本2.303.66存货保险成本3.453.65合计12.6515.85其他成本物流成本合计100100(4)运用比较分析法应注意的问题在运用比较分析法时,主要应注意相关指标的可比性。具体包括:1)指标内容、范围和计算方法的一致性。(如果前后不一致,需要对前期项目内容按本期项目内容作相应调整,使其具有可比性。)2)时间单位的一致性。(时间长度的一致)3)企业类型、规模以及经营目标大体一致。(如比较绝对额,应考虑选用规模和本企业基本一致的企业进行比较。)物流成本定量分析2.连环替代法(因素分析法)(1)因素分析法的含义因素分析法也叫连锁替代法,是确定影响因素,测量其影响程度,查明指标变动原因的一种分析方法。在企业物流成本管理活动过程中,某些指标往往受到多种因素的影响。例如,隐性物流成本即存货占用自有资金所发生的资金占用成本。若以企业内部收益率来计算该项成本,则影响该项成本的因素有两个:一是存货平均余额;二是企业内部收益率。存货平均余额受上期余额、本期采购、本期发出以及本期所提取的存货跌价准备金等多个因素影响;另一方面,企业内部收益率的大小受未来现金流入量、未来现金流出量以及有关贴现率等因素影响。因素分析法的具体方法包括连环替代法、定基替代法、差额计算法和指标分解法。连环替代法是指确定影响因素,并按照一定的替换次序逐个因素替换,计算出各因素对物流成本相关指标影响程度的一种计算方法。例如某企业本年度和上年度存货占用自有资金所发生的机会成本、存货平均余额和企业内部收益率资料如表6-4所示。(2)因素分析法的计算方法1)指标分解将综合性指标分解为相互联系的各个因素,并按一定顺序排列,使其成为能用数学公式表达的因素分解式。设物流成本指标N是由A、B、C三因素乘积所组成,其计划成本指标与实际成本指标分别如上:1222221111NNGCBANCBAN差异额实际成本计划成本2)依次替代以计划指标体系为基础,顺序地将每个因素的计划数替换为实际数,一直替换到指标全部为实际数为止