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第六章物流成本分析本章学习目标：•通过学习本章，学员应该能够：•熟悉企业物流成本分析的主要步骤；•熟悉企业物流成本分析的基本方法；•掌握企业物流成本结构分析、增减变动分析和趋势分析的具体方法步骤；•掌握企业物流成本比率分析主要指标的运用。第六章物流成本分析2三、物流成本增减变动分析和趋势分析结构分析是个体占总体百分比的分析，增减变动和趋势分析是企业在不同期间、实际与计划、企业和其他企业之间的差异分析和企业在若干期间发展趋势分析。两者最大的区别是：结构分析是纵向分析，增减变动和趋势分析是横向分析。(一)物流成本增减变动分析和趋势分析的基本思路首先，计算物流成本增减变动绝对额和相对额以及若干期间物流成本的趋势百分比。其次，根据计算结果进行分析评价。(二)物流成本增减变动分析在物流成本增减变动分析中，我们也分别以物流成本项目、物流范围和物流成本支付形态三个维度为起点，逐一分别进行分析，评价企业物流成本增减变动是否合理，寻找降低企业物流成本的切入点。在本部分的分析及案例中，我们分别选取企业上一年和行业其他企业的物流成本作为比较标准。1.物流成本项目增减变动分析⑴物流成本项目增减变动的总体分析。在这里，我们仍以甲企业和乙企业的有关资料作为分析依据，甲、乙企业的有关资料见表6-5.根据表6-5，我们来编制甲企业物流项目成本增减变动分析表，见表6-34。表6-34甲企业物流项目成本增减变动分析表金额单位：万元成本项目甲企业2005年度甲企业2004年度乙企业2005年度甲企业2005年比2004年增减甲企业2005年比乙企业2005年增减金额百分比(%)金额百分比(%)物流功能成本运输成本201816211.11525仓储成本101112-1-9.09-2-16.67包装成本66700-1-14.29装卸搬运成本11912222.22-1-8.33流通加工成本878114.2900物流信息成本9811112.5-2-18.18物流管理成本121010220220合计766976710.1400存货相关成本流动资金占用成本675-1-14.29120存货风险成本232-1-33.3300存货保险成本33200150合计11139-2-15.38222.22其他成本物流成本合计87828556.1022.35成本项目甲企业2005年度甲企业2004年度乙企业2005年度甲企业2005年比2004年增减甲企业2005年比乙企业2005年增减金额百分比(%)金额百分比(%)根据表6-34，可做如下分析：①甲企业2005年物流总成本比2004年增长6.10%，比乙企业2005年增长2.35%，其中对于物流功能成本，甲企业2005年同比2004年增长10.14%，与乙企业持平；对于存货相关成本，甲企业2005年同比2004年下降15.38%，比乙企业增长22.22%。物流总成本的增长是否合理，还应结合收益的增长情况做进一步分析。②在物流功能成本中，其他各项功能成本均大幅增长，处仓储成本下降了9.09个百分点，包装成本持平外，其他各项功能成本均大幅增长，增长幅度均在10%以上；甲企业2005年与乙企业比较，运输成本增长25%，物流管理成本增长20%，流通加工成本持平，其他各项成本均大幅下降。综合甲企业2005年与2004年及乙企业2005年各项成本的比较情况，其中运输成本和物流管理成本均大幅增长，运输成本分别增长11.11%和25%，物流管理成本均增长20%，所以有必要对该两项成本做进一步分析。③在存货相关成本中，甲企业2005年同比2004年，除存货保险成本持平外，流动资金占用成本和存货风险成本均大幅下降，说明甲企业2005年资金和存货管理水平有所提高；甲企业2005年与乙企业比较，存货风险成本持平，流动资金占用成本和存货保险成本增幅较大，说明甲企业与标杆企业比较，资金和存货管理水平有进一步提高的潜力，所以，有必要对流动资金占用成本运用因素分析法做进一步分析。⑵物流成本项目增减变动的具体分析在物流成本项目增减变动的总体分析中，我们认为有必要对运输成本、物流管理成本和流动资金占用成本做进一步分析，下面一一进行分析。①运输成本和物流管理成本支付形态增减变动分析。在这里，仍选择甲、乙企业作为分析案例。甲、乙企业有关资料详见表6-10。根据表6-10的有关信息，编制甲企业运输成本和物流管理成本支付形态增减变动分析表，见表6-35。表6-35甲企业运输成本和物流管理成本支付形态增减变动分析表金额单位：万元成本项目甲企业2005年度甲企业2004年度乙企业2005年度甲企业2005年比2004年增减甲企业2005年比乙企业2005年增减金额百分比(%)金额百分比(%)运输成本人工费13108330562.5维护费566-1-16.67-1-16.67一般经费2220000小计201816211.11425物流管理成本人工费754240375维护费10.510.510000一般经费44.55-0.5-11.11-1-20小计121010220220根据表6-35，可做如下分析：a.对于运输成本，甲企业2005年比2004年增长11.11%，比乙企业2005年增长25%，从表6-35中可看出，主要是由于人工费的大幅增长，与2004年和乙企业2005年相比，分别增长30%和62.5%。应进一步分析运输成本人工费增长的原因，一般说来，在运输量没有出现较大变化，且维护费和一般经费都没有增长的情形下，人工费的大幅增长可能存在一定问题，应查明原因，是记账或计算错误，还是增加了员工福利，以及是否增加了司机，增加司机后工作量是否饱和等等，应对人工费支出按人头、支出明细逐一进行核对检查。b.对于物流管理成本，甲企业2005年比2004年和乙企业2005年均增长了20%，从表6-35中可看出，其主要原因也是由于人工费的大幅增长。与2004年和乙企业2005年相比，分别增长40%和75%。所以，也应对物流管理成本的人工费支出做详细分析。鉴于运输成本和物流管理成本人工费支出均有大幅增长，可能是甲企业2005年工资政策、员工福利待遇发生变化，也可能是记账方法发生改变，详细原因应作进一步分析。②运输业务和物流管理业务物流范围成本增减变动分析。甲、乙企业有关资料详见表6-9.根据表6-9的有关信息，编制甲企业运输业务和物流管理业务物流范围成本支付形态增减变动分析表，见表6-36.表6-36甲企业运输成本和物流管理成本支付形态增减变动分析金额单位：万元成本项目甲企业2005年度甲企业2004年度乙企业2005年度甲企业2005年比2004年增减甲企业2005年比乙企业2005年增减金额百分比(%)金额百分比(%)运输成本供应物流1010100000企业内物流12-1-50销售物流7.5661.5251.525回收物流1废弃物物流0.5小计201816211.11425表6-36甲企业运输成本和物流管理成本支付形态增减变动分析表金额单位：万元成本项目甲企业2005年度甲企业2004年度乙企业2005年度甲企业2005年比2004年增减甲企业2005年比乙企业2005年增减金额百分比(%)金额百分比(%)物流管理成本供应物流434133.3300企业内物流332000150销售物流4440000回收物流0.5废弃物物流0.5小计121010220220根据表6-36，可做如下分析：a.对于运输成本，甲企业2005年比2004年增长11.11%，比乙企业2005年增长25%，从表6-36中可看出，主要是由于销售阶段运输成本增长所造成的，甲企业2005年销售阶段运输成本比2004年及乙企业2005年均增长25%，所以应对销售环节的运输业务做进一步分析，分析各项支出明细，明确成本改进取向。b.对于物流管理成本，甲企业2005年比2004年及乙企业2005年均增长了20%，从表6-36中可看出，甲企业2005年供应阶段运输成本比2004年增长了33.33%。甲企业2005年企业内物流运输成本比乙企业增长了50%。所以，有必要对甲企业物流管理成本在供应物流和企业内物流的支出情况做进一步分析。由于物流管理成本对于有资源动因和作业动因的统计问题，因此，分析物流管理成本在不同物流范围阶段的发生情况，有时会受统计和计算等因素的影响，应考虑这一问题。③流动资金占用成本增减变动分析根据表6-34的有关信息，我们知道甲企业2005年、甲企业2004年、乙企业2005年的流动资金占用成本分别为6万、7万、5万。经查明细资料，甲、乙企业流动资金占用成本包括两部分内容：一是支付银行流动资金借款利息支出；二是存货占用自由资金所发生的机会成本，有关详细资料分别见表6-37、表6-38.表6-37甲企业、乙企业流动资金占用成本明细表金额单位：万元流动资金占用成本甲企业2005年度甲企业2004年度乙企业2005年度甲企业2005年比2004年增减甲企业2005年比乙企业2005年增减金额百分比(%)金额百分比(%)流动资金贷款利息支出232-1-33.3300存货占用自有资金所发生的机会成本44300133.33合计675-1-14.29120表6-38甲企业、乙企业流动资金占用成本相关信息表项目甲企业2005年度甲企业2004年度乙企业2005年度流动资金贷款额度(万元)3240流动资金贷款利率(%)6.257.5存货平均余额(万元)8050企业内部收益率(%)56根据表6-37，我们可以看出，甲企业2005年流动资金占用成本比2004年减少14.29个百分点，主要是由于流动资金贷款利息支出2005年比2004年下降了33.33个百分点，所以应运用因素分析法对甲企业2004年和2005年的流动资金贷款利息支出做进一步分析；2005年甲企业与乙企业相比，流动资金占用成本增长了20个百分点，主要是由于机会成本2005年比2004年增长了33.33个百分点，也应运用因素分析法对2005年甲企业和乙企业的机会成本做进一步分析。根据表6-38的信息，分别分析如下：a.甲企业2005年与2004年比较贷款利息变动分析。第一步，计算影响贷款利息支出的两个因素的差额：流动资金贷款额度差异=32-40=-8(万元)流动资金贷款利率差异=6.25%-7.5%=-1.25%第二步，计算各因素变动对流动资金贷款利息支出的影响数额：流动资金贷款额变动的影响额=(-8)×7.5%=-0.6(万元)流动资金贷款利率变动的影响额=(-1.25%)×32=-0.4(万元)第三步，汇总各个因素的影响数：流动资金贷款利息支出的差异数=-0.6-0.4=-1根据上述计算可看出，甲企业流动资金贷款利息支出2005年比2004年减少了1万元，其中因贷款额度减少使利息支出减少了0.6万元，因贷款利率下调使利息支出减少了0.4万元。b.2005年甲企业比对乙企业机会成本变动分析。第一步，计算影响机会成本支出的两个因素的差额：存货平均余额差异=80-50=30(万元)企业内部收益率差异=5%-6%=-1%第二步，计算各因素变动对机会成本的影响数额：存货平均余额变动的影响额=30×6%=1.8(万元)企业内部收益率变动的影响额=-1%×80=-0.8(万元)第三步，汇总各个因素的影响数：存货占用自有资金所发生的机会成本的差异数=1.8-0.8=1(万元)根据上述计算可看出，2005年甲企业存货占用自有资金所发生的机会成本支出比乙企业增加了1万元，其中因存货平均余额增加使机会成本增加了1.8万元，因内部收益率下降使机会成本支出减少了0.8万元。所以，相比标杆企业，甲企业仍应进一步加强存货管理，减少存货库存水平。2.物流范围成本增减变动分析⑴物流范围成本增减变动的总体分析。在这里，我们以丙企业和丁企业的有关资料作为分析依据，丙、丁企业的有关资料见表6-18.根据表6-18，我们来编制丙企业物流范围成本增减变动分析表，见表6-39.表6-39丙企业物流范围成本增减变动分析表金额单位：万元物流范围成本丙企业2005年度丙企业2004年度丁企业2005年度丙企业2005年比20