搜索
第十三章标准成本法中南财经政法大学会计学院本章教学目的1、了解标准成本法的基本原理。2、掌握标准成本的计算方法。3、掌握标准成本差异的分析方法。4、掌握标准成本差异的处理方法。5、了解定额成本法。本章主要内容一、标准成本法的基本原理二、标准成本的制定三、标准成本差异的计算四、标准成本差异的处理五、标准成本法与定额成本法的比较一、标准成本法的基本原理标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。“应该成本”。衡量产品制造过程的工作效率和控制成本，也可用于存货和销货成本计价。一、标准成本法的基本原理两种含义单位产品的标准成本◇单位产品的标准成本=单位产品标准消耗量×标准单价◇成本标准实际产量的标准成本◇标准成本=实际产量×单位产品标准成本一、标准成本法的基本原理（一）标准成本法：是以标准成本为依据，通过成本差异的分析与报告，揭示成本差异产生的原因，以便及时控制成本的一种成本控制方法。说明:克服实际成本计算系统的缺陷，尤其是不能提供有助于成本控制的确切信息的缺点而研究出来的一种会计信息系统和成本控制系统。一、标准成本法的基本原理（二）标准成本法的实质：是建立在成本计算基本方法基础上的、集事前事中事后为一体的一种成本控制方法。（三）标准成本法的主要内容：1、事前：确定成本标准。2、事中：计算成本和标准成本差异。3、事后：标准成本差异的处理。标准成本法计算步骤制定单位产品标准成本根据实际产量和成本标准计算产品的标准成本汇总计算实际成本计算标准成本与实际成本的差异分析成本差异的发生原因成本差异的处理二、标准成本的制定标准成本：是以工艺评估和动作研究确定的消耗标准为基础确定的成本水平，是日常成本控制的依据。标准成本是一种目标成本，说明各企业生产产品应当消耗多少，亦称“应计成本”。按其制定所根据的生产技术和经营管理水平◇理想标准成本和正常标准成本按其适用期◇基本标准成本和当期标准成本（一）成本标准的选择（一）成本标准的选择理想标准成本：是以现有生产经营条件处于最优状态为基础确定的最低水平的成本。这种标准太高，很难实现，可以作为成本控制的战略目标，但不宜作为日常成本控制的标准。（一）成本标准的选择正常标准成本:是以现有生产经营条件处于正常状态为基础确定的标准成本，在制定过程中，把生产经营活动中一般难以避免的损耗和低效率等情况也计算在内。这种标准成本是一种经过努力可达到的成本，它应大于理想标准成本，小于历史平均水平，因为可以调动职工的积极性，可以作为日常成本控制的标准。（一）成本标准的选择基本标准成本:是以某一特定年份的生产经营条件为基础制定的标准成本。这种标准成本一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本，这种标准成本可以作为各期成本比较的基础，但不宜作为日常控制和考核标准。◇所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的重要变动，生产技术和工艺的根本变化等。（一）成本标准的选择当期标准成本：按当期条件所制定的标准。这种标准成本可作为日常控制和考核标准。说明：日常成本控制应采取当期标准与正常标准相结合的当期正常标准成本（二）标准成本的计算直接材料标准成本直接人工标准成本变动性制造费用标准成本固定性制造费用标准成本(二)标准成本的计算单位产品标准成本=标准消耗量×标准单价制定标准成本，无论哪个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出成本标准。(二)标准成本的计算用量标准(标准单耗)包括产品材料消耗量、单位产品直接人工工时等，主要由生产技术部门主持制定，吸收执行标准的部门和职工参加。价格标准(标准单价)包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率等，由会计部门和有关其他部门共同研究确定。采购部门是材料价格的责任部门，劳资部门和生产部门对小时工资率负有责任，各生产车间对小时制造费用率承担责任。(二)标准成本的计算制定标准成本，通常确定直接材料和直接人工的标准成本，其次确定制造费用的标准成本，最后确定单位产品的标准成本。(二)标准成本的计算1.标准直接材料成本的计算直接材料标准成本=单位产品用料标准×标准材料单价(二)标准成本的计算直接材料标准消耗量：是用统计方法、工业工程法或其他技术分析方法确定的。它是现有技术条件生产单位产品所需的材料数量，其中包括必不可少的消耗，以及各种难以避免的损失。直接材料的价格标准：是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本。直接材料标准成本标准材料A材料B标准消耗量（1）图纸用量允许损耗量单位产品标准用量3公斤0.3公斤3.3公斤2公斤-2公斤标准单价（2）发票单价装卸检验费每公斤标准价格1元0.07元1.07元4元0.28元4.28元成本标准（3）=（1）Χ（2）3.53元8.56元单位产品直接材料标准成本（4）=∑（3）12.09元2.标准直接人工成本的计算标准直接人工成本=单位产品标准工时×标准小时工资率2.标准直接人工成本的计算确定单位产品所需的直接生产人工工时，需要按产品的加工工序分别进行，然后加以汇总。单位产品标准工时是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工，如工间休息、调整设备时间、不可避免的废品耗用时间等。2.标准直接人工成本的计算标准小时工资率=标准工资总额÷标准总工时如果是计件工资制，标准工资率是预定的每件产品支付的工资除以标准工时，或者是预定的小时工资。如果采用月工资制，需要根据月工资总额和可用工时总量来计算标准工资率。标准直接人工成本标准第一工序第二工序标准工资率（1）基本生产工人人数每人每月工时（25.5天×8小时）出勤率每人平均可用工时每月标准总工时每月标准工资总额标准小时工资率－－2020498%200400036000.90－－5020498%20010000126001.26单位产品工时标准（2）理想作业时间调整设备时间工间休息其他单位产品工时标准－－1.50.30.10.12－－0.8-0.10.11标准直接人工成本（3）=（1）×（2）1.81.26单位产品标准直接人工成本（4）=∑（3）3.063.标准变动性制造费用的计算标准变动性制造费用=单位产品标准工时×标准小时变动性制造费用率标准小时变动性制造费用率=变动性制造费用预算额÷标准总工时标准变动性制造费用部门第一车间第二车间变动制造费用预算：（1）运输电力消耗材料间接人工燃料其他合计－－800400140020004002005200－－2100240018003900140040012000标准总工时（人工工时）（2）400010000变动制造费用标准分配率（3）=（1）÷（2）1.31.2单位产品标准工时（人工工时）（4）21标准变动制造费用（5）=（3）Χ（4）2.61.2单位产品标准变动性制造费用（6）=∑（5）3.84.标准固定性制造费用的计算标准固定性制造费用=单位产品标准工时×标准小时固定性制造费用率标准小时固定性制造费用率=固定性制造费用预算额÷标准总工时标准固定性制造费用部门第一车间第二车间固定制造费用预算（1）折旧费管理人员工资间接人工保险费其他合计－－2007005003003002000－－2350180012004002506000标准总工时（人工工时）（2）400010000固定制造费用分配率（3）=（1）÷（2）0.50.6单位产品标准工时（4）21部门标准固定制造费用（5）=（3）Χ（4）10.6单位产品标准固定制造费用（6）=∑（5）1.60三、标准成本差异的计算（一）标准成本差异的计算原理（二）标准成本差异的计算标准成本差异是指产品的实际成本与产品的标准成本之间的差额其计算公式如下:产品的实际成本=-产品的标准成本标准成本差异（一）标准成本差异的计算原理总差异单价实际单耗实际产量实际＝成本实际单价标准单耗标准产量实际＝成本标准单价标准单耗实际产量实际＝变量中间价格差异数量差异总差异＝实际成本－标准成本总差异＝数量差异＋价格差异总差异:即按当期实际产量计算的实际总成本与标准总成本的差异。标准成本：是指按实际产量调整后的标准成本。实际产量：是指实际消耗材料或者工时产量的产量。实际产量＝完工产量＋（期末在产品量－期初在产品量）×投料率或完工率（一）标准成本差异的计算原理1.量差与价差量差=实际产量×（实际单耗-标准单耗）×标准单价价差=实际产量×（实际单价-标准单价）×实际单耗（一）标准成本差异的计算原理2.有利差异与不利差异实际成本大于标准成本的正差异,表示成本超支,称为不利差异;实际成本小于标准成本的负差异,表示成本节约,称为有利差异。（一）标准成本差异的计算原理3.超支差异与节约差异实际成本大于标准成本的正差异,表示成本超支,称为超支差异;实际成本小于标准成本的负差异,表示成本节约,称为节约差异。1.直接材料成本差异直接材料实际成本与标准成本之间的差额，是直接材料成本差异。差异形成的原因：☆价格脱离标准——直接材料价格差异☆用量脱离标准——直接材料数量差异1.直接材料成本差异直接材料成本＝实际产量×材料单耗×材料单价直接材料成本差异＝直接材料数量差异＋直接材料价格差异1.直接材料差异的计算单价标准耗用量标准材料－耗用量实际材料直接材料数量差异直接材料价格差异单价标准单耗标准材料－单耗实际材料实际产量单价标准－单价实际实际材料单耗实际产量＝＝＝＝单价标准－单价实际实际材料耗用量1.直接材料差异的计算项目标准成本实际成本单耗单价总金额总用量总金额直接材料5公斤4990公斤4158直接人工6小时51400小时8400变动制造费用6小时1.62380固定制造费用18001700例1：P422。实际耗用材料产量＝210＋（20－10）×100％＝220实际直接材料成本＝实际产量×实际单耗×实际单价220××＝4158标准直接材料成本＝实际产量×标准单耗×标准单价＝220×5×4＝4400直接材料成本差异＝4158－4400＝198－440＝－2422209909904158其中：数量差异＝(990－1100)×4＝220×（－5）×4＝－440(元)价格差异＝(4.2－4)×990＝220××（－4）=198(元)2209902209909904158直接材料成本差异的分析直接材料的价格差异是在采购过程中形成的,不应由耗用材料的生产部门负责,而应由采购部门对其作出说明。采购部门未能按标准价格进货的原因有许多，如供应厂家价格变动、未能按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输方式等，需要进行具体分析和调查，才能明确最终原因和责任归属。直接材料成本差异的分析直接材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，反映生产部门的成本控制业绩，一般应由控制用料的生产部门负责。材料数量差异的形成的具体原因包括操作疏忽造成废品和废料增加、工人用料不精心、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成多用料等。但有时多用料并非生产部门的责任，如购入材料质量低劣、规格不符也会使用料超过标准。例二：本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。求直接材料价格差异和直接材料数量差异。例二：直接材料价格差异=2500×(0.55-0.5)=400×2500/400×(0.55-0.5)=125直接材料数量差异=(2500-400×6)×0.5=400×(2500/400-6)×0.5=直接材料成本差异=2500×0.55-400×6×0.5=125+50=175502.直接人工差异的计算