第1章成本的涵义、分类和作用

1东北财经大学会计学系列教材成本会计万寿义任月君主编东北财经大学出版社2第一章总论3第一章结构框图总论成本的涵义成本的分类成本的作用及其降低途径成本的实际内容期间成本的涵义成本的一般涵义按计算产品成本和确定损益为目的的分类以规划成本和控制成本为目的的分类成本的作用降低成本的意义降低成本的途径4第一节成本的涵义、分类和作用•一、成本的涵义•二、成本的实际内容•三、期间成本的涵义•四、成本的一般涵义5第一节成本的涵义•一、成本的涵义•产品成本的经济内涵•产品成本的现实内容6马克思有关成本的论述产品成本包括产品制造过程中所发生的成本。所以，也称为制造成本或生产成本。产品生产是物质生产企业的基本经济活动。产品生产过程，同时也是物化劳动和活劳动的消耗过程。马克思在分析资本主义商品生产时指出：“按照资本主义方式生产的每一个商品W的价值，用公式来表示是W=c+v+m。如果我们从这个产品价值中减去剩余价值m，那么在商品中剩下的，只是一个在生产要素上耗费的资本价值c+v的等价物或补偿价值。”①“商品价值的这个部分，即补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分，只是补偿商品使资本家自身消耗的东西，所以对资本家来说，这就是商品的成本价值。”接下页7二、成本的实际内容•成本开支范围•成本开支范围包括项•不得列入产品成本的项目8成本开支范围•产品成本开支范围是以产品成本的实质为基础，同时又考虑了加强企业经济核算、进行生产耗费的补偿，把一部分与产品价值无关的费用也列入产品成本中。9成本开支范围包括以下各项：①为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的原价和运输、装卸、整理等费用。②为制造产品而耗用的动力费。③企业生产单位支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴和提取的福利费。④生产用固定资产折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费和低值易耗品的摊销费用。⑤企业生产单位因生产原因发生的废品损失，以及季节性、修理期间的停工损失。⑥企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费，以及运输费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。10不得列入产品成本的项目有：①购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产的支出。这些支出属于资本性支出，在财务上不能一次列入成本，只能按期逐月摊入。②对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出。③被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠等支出。④在公积金、公益金中开支的支出。11第一节成本的涵义•三、期间成本的涵义•销售费用•管理费用•财务费用12期间成本的涵义•期间成本也称期间费用，又称为非产品成本或非制造成本，是与产品生产活动没有直接联系的成本。它不计入成本，而是直接归入当期损益的本期费用。期间成本包括销售费用、管理费用和财务费用三项。13销售费用•销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。14管理费用•管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等），工会经费，董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费），诉讼费，业务招待费，房产税，车船税，土地使用税，印花税，技术转让费，矿产资源补偿费，研究费用，排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等。15财务费用•财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。16•四、成本的一般涵义会计学成本的一般涵义是特定的会计主体为了达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。具体来说包括如下几层含义：（1）成本必须发生于某一特定的会计主体，以符合会计主体假设；（2）成本的发生是为了达到一定的目的。生产是人类有目的的活动，如果成本的发生没有明确的目的，则只能算是一种浪费；（3）成本必须是可以用货币计量的，否则就无法进行成本的核算。同时，成本会计亦属于会计，因此应符合会计的货币计量假设。第一节成本的涵义17第二节成本的分类•一、按计算产品成本和确定损益为目的的分类•二、以规划成本和控制成本为目的的分类18•一、按计算产品成本和确定损益为目的的分类•按成本的经济用途或职能分类•按成本同特定产品的关系或分派方式分类第二节成本的分类19按成本的经济用途或职能分类•按成本的经济用途或职能划分分类的分类的内容•按成本的经济用途或职能分类的意义20按成本的经济用途或职能划分分类的分类的内容•成本按其经济用途或职能可划分为制造成本和非制造成本两大类。•制造成本制造成本是指产品在制造过程中所发生的各项成本，一般包括直接材料、直接人工和制造费用三个项目。•非制造成本非制造成本是指与产品制造过程没有联系的非生产性成本耗费。它包括销售费用、管理费用和财务费用三类21制造成本包括三个项目•①直接材料直接材料是指加工后直接构成产品实体或主要部分的原料、主要材料与外购半成品，以及有助于产品形成的辅助材料等。•②直接人工直接人工又称直接工资，是指在生产中对材料进行直接加工制成产品所耗用的人工的工资、奖金和各种津贴，以及按规定比例提取的福利费。•③制造费用制造费用是指在生产过程中所发生的那些除了直接材料及直接人工以外的各种费用。具体指企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的费用，以及生产单位房屋、建筑物、机器设备等的折旧费、设备租赁费（不包括融资租赁费）、修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销、设计制图费、试验检验费、劳动保护费，季节性和修理期间的停工损失等费用。22按成本的经济用途或职能分类的意义•成本按经济用途划分，是最基本的分类。按照这种分类，可以了解制造成本的构成情况，对成本计算和确定损益具有重要意义。23按成本同特定产品的关系或分派方式分类的内容•按成本与特定产品关系或分派方式可分为直接成本与间接成本。•（1）直接成本直接成本也称为可追溯成本，是指与某一特定产品之间具有直接联系、能够经济而又方便地直接计入该产品成本。例如大部分的直接材料和直接人工成本。•（2）间接成本间接成本是指与某一特定产品之间没有直接联系或者是虽有联系然而不能经济而又方便地计入各种产品的成本。间接成本需要按适当的标准分配计入各种产品的成本。例如几种产品所消耗的直接材料和计时直接人工成本以及制造费用，通常是分配计入各有关产品的成本。24区分直接成本和间接成本应考虑的因素•区分直接成本与间接成本，并非单纯按成本项目或费用的性质来决定，还应考虑以下几点：（1）该项成本占产品成本比重的大小。假若占产品成本比重很微小，即使同特定产品具有直接联系，也不值得花费很大精力将其追溯到各产品；（2）计算技术水平。例如某些费用在手工操作状态下，很难直接计入特定产品，但是采用电算化技术后可以简便地作为直接成本处理；（3）生产设备布局。如果一组生产设备专门用于生产某一特定产品，那么该组生产设备的相关费用均可作为直接成本；接下页25（4）生产工人工资制度和原材料利用方式。生产工资可以采用计件工资和计时工资制度，假若是前者则属于直接成本，如果是后者就属于间接成本。原材料有一料一用和一料多用两种利用方式。用于生产某一特定产品的原材料，可以直接追溯计入该产品成本；几种产品共同耗用的原材料则需采用分配方式计入各产品成本；（5）企业生产特点。在生产单一产品的企业，产品制造过程中所发生的各项成本都是直接成本；假若企业生产联产品，则制造过程中全部成本均属间接成本。接上页26第二节成本的分类•二、以规划成本和控制成本为目的的分类27按成本习性或可变性分类•按成本习性或可变性分类的内容成本习性或可变性，是指成本总额与业务量（产量或销量）变化的依存关系。成本按成本习性可分为变动成本、固定成本和混合成本28变动成本•变动成本是指其总额随着业务量（可用产量，也可用直接人工小时或机器小时表示）的变化而成正比例增减变化的成本。但若就单位产品中的变动成本而言，则是不变的。例如直接材料、直接人工中的计件工资等。可用图1—2表示。必须指出，变动成本同业务量之间成正比例变动的关系是有一定范围的，超过一定范围，变动成本同业务量之间的比例关系可能会改变。29固定成本•固定成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额不随业务量增减变动而变动的成本，至于单位产品中的固定成本则随着业务量增减变化而成反比例变动。例如，房屋、建筑物的租金、保险金、企业管理人员工资、机器设备的折旧费等。•固定成本通常又可分为裁决性固定成本（DiscresionaryFixedCosts，也称为酌量性固定成本）和既定性固定成本（CommittedFixedCosts，也称为约束性固定成本）。①裁决性固定成本是指通过管理人员的决策行动可改变其数额的固定成本，如广告费、人员培训费等；②既定性固定成本是指受事前管理决策的影响，管理人员无法在事后改变其数额的固定成本。例如固定资产折旧费、保险费等。30混合成本•混合成本是指其总额虽受业务量变动的影响，但其变动幅度并不同业务量的变动保持严格的比例的成本。31第三节成本的作用及其降低途径•一、成本的作用•二、降低成本的意义•三、降低成本的途径32•一、成本的作用在市场经济条件下，成本在经济管理中具有极其重要的作用。1．成本是生产耗费的补偿尺度2．成本是反映企业工作质量的一个综合指标3．成本是制定价格的重要经济依据4．成本是进行经营预测、决策和分析的重要依据5.成本是企业进入国际市场、反倾销调查的重要指标第三节成本的作用及其降低途径33•二、降低成本的意义和途径企业不断降低成本，具有重要的作用，主要表现在以下几个方面：1．降低成本可以节约劳动耗费，增加生产2．降低成本可以提高企业经济效益，增加盈利3．降低成本是降低产品价格的重要条件4.降低产品成本可使企业生产规模不断扩大第三节成本的作用及其降低途径34•（二）降低成本的途径1．提高劳动生产率•2.节约材料的消耗•3.控制生产损失的发生•4.控制制造费用•5.采用高新技术•6.优化企业价值链，实现集团优势第三节成本的作用及其降低途径