第2章 成本核算方法体系

©2010王华1第二章成本会计方法体系与核算基本原理©2010王华2本章主要内容本章教学目的1成本计算方法体系2成本核算基本原理1、掌握成本计算对象的概念、要素与种类；2、掌握成本计算对象的确定方式；3、了解成本计算方法的种类；4、了解成本核算的内容和基本原则；5、掌握成本核算的基本程序。©2010王华3一、成本计算方法体系（一）成本计算对象1、成本计算对象的概念2、成本计算对象的确定3、成本计算对象的种类（二）成本计算方法1、成本计算的基本方法2、成本计算的辅助方法3、成本计算的组合方法©2010王华41、成本计算对象的概念（1）成本计算对象：是生产成本的承担者是成本计算的客体是需要通过成本计算确定其成本的产品形态（2）成本计算对象有三要素组成：成本计算实体：产成品或半成品；成本计算空间：全厂或某生产步骤；成本计算时间：生产周期或日历月份。©2010王华52、成本计算对象的确定生产工艺特点决定成本计算实体和成本计算空间；生产组织特点决定成本计算时间；管理要求影响成本计算实体和成本计算空间。©2010王华6（1）生产工艺特点决定成本计算实体和成本计算空间按生产工艺特点分为以下两类：单步骤生产（即简单生产）生产企业只有一个生产步骤，不存在中间产品。因此成本计算实体只能是产成品而成本计算空间是全厂或某一个封闭车间；多步骤生产（即复杂生产）生产企业有多个生产步骤，可分布在不同的车间进行，存在中间产品，如装配式和连续式企业。因此成本计算实体可以是产成品和半成品，而成本计算空间可以是全厂或某一个封闭车间和某一生产步骤。生产工艺特点特点举例成本计算实体成本计算空间单步骤生产生产集中在一个车间，没有中间产品发电、采煤等产成品全厂多步骤生产生产分步在多个车间，有中间产品汽车、纺织等产成品或产成品与半成品全厂或某生产步骤©2010王华7（2）生产组织特点决定成本计算时间按生产组织特点，可分为大量生产、成批生产与单件生产。成批生产又可分为大批量生产（与大量生产相似）和小批量生产（与单件生产相似）。因此企业生产可分为大量大批生产和单件小批生产两种；大量大批生产，不停投产不停完工，无法确定生产起止日期，因此只能以日历月份作为成本计算时间；单件小批生产，能确定生产起止日期，因此可以生产周期作为成本计算时间。生产组织特点特点举例成本计算时间大量大批生产不停投产不停完工，无法确定生产起止日期日用品的制造等日历月份单件小批生产能确定生产起止日期船舶等专用设备制造生产周期©2010王华8（3）管理要求影响成本计算实体和成本计算空间管理上要不要求分步骤核算，也能影响成本计算实体和成本计算空间的确定；多步骤生产企业如果管理上要求分步骤核算，成本计算实体是产成品和半成品而成本计算空间是某一生产步骤；如果管理上不要求分步骤核算，成本计算实体是产成品而成本计算空间是全厂或某一个封闭车间；如果中间产品不对外销售而管理上又不要求半成品成本资料，一般视同单步骤生产简化计算。©2010王华9多步骤生产适用范围成本计算实体成本计算空间要求分骤核算半成品对外销售，管理上需要半成品成本资料最后步骤产成品和中间步骤半成品某生产步骤不要求步骤核算半成品不对外销售，管理无需半成品成本资料最后步骤产成品全厂（3）管理要求影响成本计算实体和成本计算空间©2010王华10生产组织特点生产工艺特点管理要求成本计算对象成本计算方法实体时间空间大量大批生产单步骤生产某种产成品日历月份全厂品种法多步骤生产不要求分步要求分步某步产成品或半成品日历月份某生产步骤分布法单件小批生产单步骤生产某批次产成品生产周期全厂分批法多步骤生产不要求分步要求分步某批产成品或半成品生产周期某生产步骤分批分步法成本计算对象的确定方法©2010王华113、成本计算对象的种类（1）大量大批多步骤生产：日历月份、某生产步骤、产成品和半成品；（2）大量大批单步骤生产：日历月份、全厂、产成品；（3）单件小批生产：生产周期、全厂、某批次产成品。成本计算对象成本计算时间成本计算实体成本计算空间大量大批多步骤生产日历月份产成品和半成品某生产步骤大量大批单步骤生产日历月份产成品全厂单件小批生产生产周期某批次产成品全厂©2010王华12（二）成本计算方法1、成本计算的基本方法2、成本计算的辅助方法3、成本计算的组合方法©2010王华131、成本计算的基本方法成本计算对象决定成本计算方法，成本计算的基本方法都有独特的成本计算对象，能满足所有企业的成本计算。品种法以某品种产成品为计算实体、全厂为计算空间、日历月份为计算时间的一种成本计算方法。是最基础、最简单的成本计算方法适用于大量大批单步骤生产和不要求分步核算的大量大批多步骤生产企业；分步法：以某步骤半成品和最后步骤产成品为计算实体某生产步骤为计算空间日历月份为计算时间的一种成本计算方法适用于要求分步核算的大量大批多步骤生产企业；分批法：以某批次产成品为计算实体全厂为计算空间生产周期为计算时间的一种成本计算方法适用于单件小批生产企业。©2010王华14基本方法计算实体计算时间计算空间适用范围品种法某品种产成品日历月份全厂大量大批单步骤生产、不要求分步核算的大量大批多步骤生产分步法某步骤半成品和最后步骤产成品日历月份某生产步骤要求分步核算的大量大批多步骤生产分批法某批次产成品生产周期全厂单件小批生产1、成本计算的基本方法©2010王华152、成本计算的辅助方法辅助方法没有独特的成本计算对象，其主要目的不是单纯为了计算产品成本。分类法：按产品类别计算成本的一种辅助方法。当企业品种众多且成本构成相近时，采用分类法可简化成本计算。标准成本法：将成本计算和成本控制结合在一起的一种成本控制方法其主要目的是为了加强成本控制。©2010王华163、成本计算的组合方法适用于复杂生产企业，当企业兼有多种工艺特点和组织特点时，采用组合方法可以满足成本计算的需要。（1）分批分步法：分步法和分批法的结合在分批法的基础上运用分步法。（2）分步分批法：分步法和分批法的结合在分步法的基础上运用分批法。©2010王华17二、成本核算基本原理(一)成本核算概念（二）成本核算的目标（三）成本核算的作用（四）成本核算原则（五）成本核算基本程序（六）成本核算方法©2010王华18（一）成本核算概念成本核算，是利用货币单位计量各种经济资源的价值牺牲或耗费。确定其花费的成本的过程：正确确定产品或者劳务的价格必须以产品或者劳务为对象对生产过程中的经济资源的耗费进行全面的分类、确认、计量、归集分配成本核算的主要内容是：成本归集成本分配©2010王华19（二）成本核算的目标1、最初和基本的目标：确定盈亏及存货价值满足对外报告的需求；2、中期目标：满足管理者对成本信息的需求促进优化管理行为；3、高级目标：服务于经营决策。©2010王华20（三）成本核算的作用成本核算提供的资料作用是企业经营决策的依据。是产品定价的基础。是衡量企业经营管理水平的一个重要标准。©2010王华21（四）成本核算原则1、实际成本计价原则2、成本分期核算原则3、合法性原则4、重要性原则5、一贯性原则6、权责发生制原则7、受益因果原则©2010王华22（四）成本核算原则1、实际成本计价原则对生产耗用的原材料、燃料和动力等费用，按实际成本计价；对固定资产折旧按原始价值和规定使用年限计算；对完工产品成本按实际成本计价。并不排除按计划成本计价，对于实际成本与计划成本的差额另设成本差异帐户反映。当材料领用或者产品销售时，再将计划成本调整为实际成本。2、成本分期核算原则为及时取得成本信息，成本核算也应分期进行。成本核算必须按期计算，并与会计年度一致，这有利于考核企业业绩并进行奖惩。成本核算分期与产成品的计算周期不一定要一致，成本核算必须按会计期间进行而产成品成本计算可定期也可不定期。©2010王华233、合法性原则成本核算必须遵循国家法律、法令和制度的有关规定不符合要求的支出不得计入成本。4、重要性原则成本核算应讲求效益。对主要产品、主要费用，分配和计算应采用详细的方法。对次要的产品和费用，可简化计算，甚至不分配。5、一贯性原则成本核算方法一经确定，不得随意更改，以保证成本资料的可比性。特殊原因需要更改成本核算方法，应加以说明，并对原有数据进行调整。©2010王华246、权责发生制原则凡本期的费用，无论是否支出现金，均应作为本期的费用。正确对待待摊费用、递延资产和预提费用等账户。正确划分上期、本期和下期费用的界限。7、受益因果原则按因果关系，确定分配对象和成本动因。收益高的多承担费用，收益少的少承担费用，以提高成本信息的相关性和可靠性。与之相关的还有：公平原则、承受能力原则。©2010王华25成本动因成本收入因果原则受益原则如：打印作业导致纸张和油墨的耗费，而这些成本的发生一定会有实现一定的收入。©2010王华26（三）成本核算基本程序1、选定成本计算方法2、设立成本核算账户3、开设成本计算单4、审核与汇总原始凭证5、登记总账和明细账6、计算完工总成本和单位成本7、结转完工产品成本©2010王华271、选定成本计算方法依据企业的生产特点和管理要求，确定成本计算对象，选定成本计算方法。成本计算对象成本计算时间成本计算实体成本计算空间大量大批多步骤生产日历月份产成品和半成品某生产步骤大量大批单步骤生产日历月份产成品全厂单件小批生产生产周期某批次产成品全厂©2010王华282、设立成本核算账户（1）设置产品成本计算账户：生产成本，下设“基本生产”和“辅助生产”账户，归集直接成本和间接成本的摊销额。（2）设置集合分配账户：制造费用，归集和分配间接成本。（3）设置跨期摊派账户：预提费用和待摊费用，以划分不同时期的成本界限。（4）设置费用要素账户：材料、应付职工薪酬、固定资产等账户。©2010王华29期初在产品成本材料应付职工薪酬累计折旧待摊费用预提费用制造费用生产成本产成品制造费用直接材料直接人工完工产品成本期初在产品成本期末在产品成本©2010王华303、开设成本计算单成本计算单是按照成本计算对象设立的生产成本明细账。成本计算单表头一般应注明成本计算对象的三要素和其它信息。成本计算单表体一般按成本项目设专行，按生产成本账户结构设专列。期初在产品成本＋本期发生费用＝费用合计＝完工产品成本＋期末在成品成本©2010王华31（某步骤或某产品）成本计算单——年——月完工产品：——产品：——在产品：——成本项目期初在产品成本本期发生费用生产成本合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本直接材料直接人工制造费用合计计算实体计算时间计算空间©2010王华32成本计算单批号：——开工日期：——产品：——完工日期：——计算实体年凭证字号摘要直接材料直接人工制造费用合计月日计算时间©2010王华334、审核与汇总原始凭证审核与汇总凭证消耗记录、支出记录及其它与成本计算相关的原始凭证以此为基础编制各种成本汇总分配表。正确划分以下项目资本化支出与收益性支出；本期成本与非本期成本；生产成本与期间成本；各个成本计算对象的成本；完工产品成本与在产品成本等的界限。©2010王华345、登记总账和明细账（1）辅助生产费用明细账（2）制造费用明细账（3）基本生产成本明细账（4）产成品成本明细账辅助生产费用分配明细表制造费用分配明细表材料工资等费用分配明细表。©2010王华35原始凭证及有关资料材料、工资、动力等费用分配表辅助生产明细账制造费用明细账基本生产成本明细账产成品成本明细账辅助生产费用分配表制造费用分配表费用归集费用分配直接成本间接成本间接成本©2010王华366、计算完工总成本和单位成本（1）按一定的方法（如：约当产量法），将生产成本合计在完工产品和在产品之间进行分配，计算完工产品的成本。（2）单位成本＝完工总成本/完工产量完工产品产量完工产品总成本单位成本＝©2010王华377、结转完工产品成本入库完工产品直接入库，转入“库存商品”账户。直接销售完