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第二章第三节变动成本法一、变动成本法与完全成本法的特点二、变动成本法与完全成本法的比较三、两种成本法营业利润差额计算四、两种成本法的优缺点比较本章重点问题成本计算中的重要分类●完全成本计算，即完全成本计算法，简称完全成本法●变动成本计算，即变动成本计算法，简称变动成本法按产品成本、期间成本的划分口径和损益确定程序不同进行分类变动成本法和完全成本法的概念变动成本法**是指在成本计算中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。完全成本法**是指在成本计算中，以成本按经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。变动成本法和完全成本法的概念完全成本法和变动成本法的根本区别★对固性制造费用的理解和处理不同：完全成本法将其作为生产成本处理变动成本法将其作为期间费用处理一、完全成本法和变动成本法的特点★完全成本法的特点1.按经济用途对成本分类2.强调制造费用成本补偿的一致性3.符合公认会计准则4.强调生产环节对企业的贡献一、完全成本法和变动成本法的特点★变动成本法的特点1.以成本性态分析为基础计算成本2.强调不同的制造费用成本补偿的差异性3.强调销售环节对企业的贡献4.不符合公认会计准则二、变动成本法与完全成本法的比较**产品成本及期间成本的构成内容不同销货成本及存货成本的构成内容不同损益确定程序不同所提供的信息用途不同1.产品成本及期间成本的构成不同**不同变动成本法完全成本法产品成本变动生产成本直接材料直接人工变动制造费用全部生产成本直接材料直接人工制造费用期间成本固定制造费用管理费用销售费用财务费用管理费用销售费用财务费用非生产成本：管理费用销售费用财务费用共同的产品成本变动生产成本：直接材料直接人工变动制造费用共同的期间成本对固定性制造费用的处理不同完全成本法做为产品成本处理变动成本法做为期间成本处理2.销货成本及存货成本的水平不同货成本期末存产成本本期生货成本期初存售成本本期销产品成本本期单位存货量期末货成本期末存注意：由于两法单位产品成本不同，因此销售成本、存货成本的水平不同完全成本法期末存货成本包含固定性制造费用变动成本法下期末存货成本不包含固定性制造费用注意3.损益确定程序不同（重难点）◆营业利润的计算方法不同◆计算出来的营业利润有可能不同◆所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同（1）营业利润的计算方法不同**第一步：贡献边际=营业收入-变动成本第二步：营业利润=贡献边际-固定成本变动成本法营业利润计算分两步骤：贡献边际又称贡献毛益、边际贡献，是指不考虑固定成本的情况下，销售产品给企业带来的收入的增加额完全成本法营业利润计算分两步骤：其中：销售成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本非生产成本=管理费用+财务费用+营业费用第一步：销售毛利=营业收入-销售成本第二步：营业利润=销售毛利-非生产成本（期间费用）(2)计算出来的营业利润有可能不同通过例题，比较两种成本计算法不同期间的营业利润，此结论成立注意两种成本法出现营业利润差异只有可能性，而没有必然性，具体讲：产销平衡的会计期间，两种成本法计算出的营业利润一般相等，无差异产销不平衡的会计期间，两种成本法计算出的营业利润不相等，有差异(3)所编制的利润表有所不同变动成本法使用贡献式利润表完全成本法使用传统式利润表贡献式利润表(变动成本法)传统式利润表(完全成本法)营业收入营业收入减：变动成本减：营业成本即:变动生产成本期初存货成本+变动非生产成本本期生产成本-贡献边际期末存货成本减：固定成本营业毛利固定制造费用减：非生产成本（期间费用）固定销售管理财务费用即：销售管理财务费用营业利润营业利润贡献式利润表的中间指标是“贡献边际”传统式利润表的中间指标是“营业毛利”利润表提供的中间指标不同4.所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息：1.能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系2.有助于促进企业扩大生产，刺激其增产的积极性变动成本法提供的信息2.有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职能3.能够促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来的损失1.能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律从反映利润与销售量之间的关系看变动成本法下：能够反映营业利润与销售量之间的正方向变动规律性联系完全成本法下：不能，会出现反常现象销售量上升时，营业利润却可能下降销售量下降时，营业利润却可能上升销售量不变时，营业利润却可能变动1.变动成本法要求区分变动成本与固定成本，可将成本降低任务分解落实到有关责任单位，便于开展业绩考核评价，调动降低成本的积极性从降低成本的角度看2.完全成本法则可能歪曲各部门努力降低成本的真实业绩三、两种成本法营业利润差额的计算及产生原因两种成本法营业利润差额的含义导致两种成本法营业利润差额的原因分析1.两种成本法营业利润差额的含义两种成本法营业利润差额的计算公式为：变完法的营业利润该期变动成本法的营业利润该期完全成本业利润差额某期两种成本法营PP不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于、也可能小于或者等于零。2.导致营业利润差额的原因分析分析原因主要应考虑单价、销售量、非生产成本、变动生产成本和固定生产成本因素。销售收入产生的影响无论在哪种成本法下，单价和销售量均为已知常数，计算出来的销售收入是完全相同的，不会导致营业利润出现狭义差额。非生产成本产生的影响无论在哪种成本法下，非生产成本都属于期间成本，只是在计入利润表的位置和补偿途径方面有形式上的区别，所以不会对两种成本法分期营业利润是否出现狭义差额产生影响。变动生产成本产生的影响无论在哪种成本法下，变动生产成本均属于其产品成本的组成部分，没有什么区别，因而也不会使分期营业利润出现差额固定制造费用产生的影响**固定生产成本(固定性制造费用)是分期营业利润出现差额的根本原因●两种成本计算法计入当期利润表的固定制造费用出现了差异,即:●完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用与期初存货释放的固定制造费用产生了差异3.营业利润差额的变化规律（2）如果a末＞a初，则△P＞0，P完＞P变（3）如果a末＜a初，则△P＜0，P完＜P变一般规律（1）如果a末＝a初，则△P＝0，P完＝P变四、变动成本法的优缺点及应用P57变动成本法的优缺点变动成本法的应用1.变动成本法的优缺点P57-58优点★变动成本法提供的成本和收益资料，有利于企业的短期经营决策★变动成本法对收益的计算更符合（期间）配比原则★变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，促使企业重视销售，防止盲目生产★变动成本法有利于各部门的业绩考评★采用变动成本法可以简化成本核算工作1.变动成本法的优缺点缺点★计算出来的单位产品成本不符合传统成本观念★不适应长期决策需要★对所得税将产生一定的影响，不符合税法要求2.变动成本法的应用P59第一种观点采用“双轨制”第二种观点采用“单轨制”第三种观点采用“结合制”主张采用结合制结合制P60-61**以变动成本法组织日常核算，对产品成本、存货成本、贡献边际和税前利润，都按变动成本计算，以满足企业内部管理的需要；期末编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。本章重点问题按成本形态对成本的分类高低点法分解混合成本变动成本法与完全成本法的含义两种成本法下生产成本、期间费用、期末存货成本、营业利润的计算方法（会计算）两种成本法分期营业利润出现差额的原因变动成本法的优缺点作业题与练习题1.课后思考题P632.补充计算题[作业]某企业4月份有如下产销及成本资料期初存货0非生产成本：本期产量1000件管理费用8000元（固定）本期销量750件营业费用销售单价120元/件固定4000元生产成本：变动4元/件直接材料成本30000元直接人工成本25000元变动制造费用5000元固定制造费用20000元[要求]分别计算两种成本法下的生产成本、期间费用、期末存货成本、营业利润并验证利润差异