第3章 将资源成本分配到

2019/9/13暨南大学会计学系丁友刚1第3章将资源成本分配到生产成本中心2019/9/13暨南大学会计学系丁友刚2成本计算的第一步•所有的成本系统都从将总分类账或预算系统中的资源费用分配到成本中心开始•完全成本法下：成本中心是生产部门•变动成本法是对完全成本法的简化•作业成本法下：成本中心是作业2019/9/13暨南大学会计学系丁友刚3传统的两步骤成本分配模式￥￥￥生产部门生产部门生产部门产品分配服务部门费用生产中心费用直接材料直接人工机器小时直接人工小时2019/9/13暨南大学会计学系丁友刚4作业成本法图示辅助资源（水电费、人工费、材料费等）检查材料搬运材料维护机器调整机器准备工具检查次数搬运次数维修工时准备工时准备数量元/次元/次元/工时元/工时元/准备量产品1产品2产品4产品3资源资源动因作业成本作业成本动因成本动因率产品2019/9/13暨南大学会计学系丁友刚53.1、为什么要分配服务部门的成本？•将服务部门成本分配到生产部门的两个目的：--成本计算成本计算的原则：谁受益，谁承担在完全成本法下，辅助部门的成本需要通过生产部门分配到产品在作业成本法下，辅助部门的成本需要通过作业分配到产品--成本控制成本控制的原则：谁受益，谁负责服务部门成本需要按照受益原则分配到责任部门•本章集中研究短期成本控制与效率的问题2019/9/13暨南大学会计学系丁友刚6为什么要分配服务部门的成本？把服务部门成本分配到生产部门，可通过以下两个途径提高成本控制程度和效率：•激励服务部门经理提高工作效率•促使生产部门经理明智地使用服务部门提供的服务2019/9/13暨南大学会计学系丁友刚7如果服务部门成本不分配到使用部门•生产部门没有成本约束，对服务的需求可能会高于经济合理的需求量•无法确定服务部门的经营是否有效率•如果不对服务制定内部价格，公司无法比较使用内部服务的成本和外购服务的成本•如果服务部门成本未被分配到使用部门，经营人员也无法评价他们所提供或需要的服务质量是否合理。2019/9/13暨南大学会计学系丁友刚8转移价格问题•服务部门成本分配就是将服务部门和生产部门当做是不同的责任主体。通过建立内部价格体系，建立内部服务市场。通过内部市场的手段进行成本控制。•本章我们将研究一些用于分配服务部门成本的方法。•第9章将探讨市场参考价格系统。2019/9/13暨南大学会计学系丁友刚9如何分配？服务部门对生产部门分配分配的要点3.2—计量使用服务成本3.3—避免估计与分摊3.4—成本会计基本公式可归属的3.5—分配服务部门成本(案例)共同的3.6—不直接向生产部门提供服务的服务部门3.7—主要作业和次要作业服务部门对服务部门分配3.8—交互服务问题及其性质2019/9/13暨南大学会计学系丁友刚103.2、计量使用服务的成本•对于可归属服务部门的成本应该尽可能归集（attributed），而不是分摊(allocated)到经营部门。2019/9/13暨南大学会计学系丁友刚11归集（Attribution）•Attributionistheprocessofassigningacostthatisumambiguouslyassociatedwithaparticularcostobjecttothatparticularcostobject.•可归属的成本--为特定部门服务的辅助部门或辅助设备--能够准确计量服务使用量的辅助部门或资产2019/9/13暨南大学会计学系丁友刚123.3、避免估计与分摊•Coststhatcannotbeattributedirectlyareusuallycommontoseveraldepartmentsandmustbeallocatedtocostobjects.•Allocationistheprocessofassigningaresourcecosttoadepartmentoraproductwhendirectmeasuredoesnotexistforthequantityoftheresourcesconsumedbythedepartmentorproduct.2019/9/13暨南大学会计学系丁友刚133.3、避免估计与分摊•分摊要求使用间接的，而不是直接的计量方法。•如：按机器功率分摊公用设施成本按占用面积分摊物业管理费用按直接成本分摊主管部门费用按直接工时分摊工厂制造费用2019/9/13暨南大学会计学系丁友刚143.3、避免估计与分摊•主观的成本估计和分摊可以满足存货计价和收益确定的需要，但是不能满足成本控制的需要。•如果用主观估计和分摊的成本信息来考核经理，将会导致经理浪费时间用于解释其差异来源和进行没有根据的讨价还价。--所以要避免主观分摊2019/9/13暨南大学会计学系丁友刚153.4、一个成本会计基本等式•生产部门消耗服务部门的成本计算公式：•C—生产部门应承担的服务成本•P—服务部门的服务资源单价•Q—生产部门使用的资源数量CPQ2019/9/13暨南大学会计学系丁友刚16一个成本会计基本等式•从成本控制的角度来看，数量的准确性对成本控制更重要。•不准确的数量计量标准不能真实地反映经营部门对服务的消耗量，从而也无法按照这一消耗量来对经营部门经理进行奖励或惩罚。成本信号也无助于促进经营效率的提高。•如按人头、占地面积或直接人工小时主观地将服务部门成本分摊到经营部门2019/9/13暨南大学会计学系丁友刚17一个成本会计基本等式•由于意识到服务部门的产量计量与生产部门的经营活动缺乏因果联系所带来的诸多问题，很多公司将其辅助部门分成两类：可归属的（traceable）和共同的(common)。•可归属部门的成本归集生产部门—3.5•共同部门的成本就作为共同费用—3.62019/9/13暨南大学会计学系丁友刚183.5、分配服务部门成本三种方法•平均标准成本•实际平均成本•双重分配法2019/9/13暨南大学会计学系丁友刚19案例：电力部门2019/9/13暨南大学会计学系丁友刚20平均标准成本•制造费用差异分析简要回顾2019/9/13暨南大学会计学系丁友刚21制造费用是由三个因素决定的项目预算实际产量（件）11001000工时（小时/件）0.91.0固定性制造费用（元）8911000固定性制造费用分配率（元/小时）0.91.0变动性制造费用分配率（元/小时）0.090.1变动性制造费用（元）89.11002019/9/13暨南大学会计学系丁友刚22固定性制造费用差异分析产量差异效率差异支出差异（静态预算）标准分配率标准工时标准产量（弹性预算）标准分配率标准工时实际产量弹性预算标准分配率标准工时实际产量标准分配率实际工时实际产量标准分配率实际工时实际产量（实际成本）实际分配率实际工时实际产量标准分配率标准工时标准产量）实际分配率（实际工时实际产量算固定性制造费用静态预实际固定性制造费用固定性制造费用差异)9.0(*)9.0()1100()9.0(*)9.0()1000())(9.0(*)9.0()1000()9.0(*)1()1000()9.0(*)1()1000()1(*)1()1000()9.0(*)9.0()1100(1*)1()1000(2019/9/13暨南大学会计学系丁友刚23标准产量标准工时标准费用1100*0.9*0.9=891实际产量*实际工时*实际费用1000*1*1=1000实际产量*实际工时*标准费用1000*1*0.9=900支出差异100（U）效率差异90(U)总差异109(U)实际产量标准工时标准费用1000*0.9*0.9=810产量差异81(F)2019/9/13暨南大学会计学系丁友刚24变动性制造费用差异分析产量差异效率差异支出差异标准分配率标准工时标准产量标准分配率标准工时实际产量标准分配率标准工时实际产量标准分配率实际工时实际产量标准分配率实际工时实际产量实际分配率实际工时实际产量标准分配率标准工时实际产量）实际分配率（实际工时实际产量算变动性制造费用弹性预实际变动性制造费用变动性制造费用差异)09.0(*)9.0()1100()09.0(*)9.0()1000()09.0(*)9.0()1000()09.0(*)1()1000()09.0(*)1()1000()1.0(*)1()1000()09.0(*)9.0()1000(1.0*)1()1000(2019/9/13暨南大学会计学系丁友刚25标准产量标准工时标准费用1100*0.9*0.09=89.1实际产量*实际工时*实际费用1000*1*0.1=100实际产量*实际工时*标准费用1000*1*0.09=90支出差异10（U）效率差异9(U)总差异10.9(U)实际产量标准工时标准费用1000*0.9*0.09=81产量差异8.1(F)2019/9/13暨南大学会计学系丁友刚26制造费用预算账务处理（变动成本法）•固定性制造费用期间费用•变动性制造费用生产成本实际费用1000静态预算费用891静态预算费用891差异109实际产量标准费用81差异19实际费用100实际产量标准费用81差异中不包含变动性制造费用产量差异，不需要分析，两种差异固定性制造费用产量差异反应在财务会计账户中，必须要分析，三种差异2019/9/13暨南大学会计学系丁友刚27制造费用预算账务处理（完全成本法）•制造费用生产成本•固定性制造费用和变动性制造费用合在一起，两者的支出差异、效率差异和产量差异都包括在差异账户中，必须要分析。实际费用1100差异实际产量标准费用实际产量标准费用2019/9/13暨南大学会计学系丁友刚28例题中的制造费用情况项目预算实际产量（度）170000137000工时（小时/度）1.01.0固定性制造费用（元）10200未提供固定性制造费用分配率（元/度）0.06未提供变动性制造费用分配率（元/度）0.02未提供变动性制造费用（元）3400未提供制造费用合计（元）1360013152制造费用分配率（元/度）0.080.0962019/9/13暨南大学会计学系丁友刚29本例•实际工时=标准工时：没有效率差异•未提供固定性制造费用和变动性制造费用实际数：只能对制造费用合计数进行差异分析•假设，FOH为10000，VOH为3152•不影响结论2019/9/13暨南大学会计学系丁友刚30标准产量标准工时标准费用FOH:170000*1*0.06=10200VOH:170000*1*0.02=3400合计：10200+3400=13600实际产量实际工时实际费用FOH:137000*1*0.073=10000VOH:137000*1*0.023=3152合计：10000+3152=13152实际产量标准工时标准费用FOH:137000*1*0.06=8220VOH137000*1*0.02=2740支出差异：13152-10960=2192(U)数量差异：FOH:10200-8220=1980总：13600-10960=2640(F)实际产量实际工时标准费用FOH:137000*1*0.06=8220VOH:137000*1*0.02=2740合计：8220+2740=10960总差异：448（F）2019/9/13暨南大学会计学系丁友刚3113152109602192制造费用2192只是支出（耗费）差异，不包括数量差异2019/9/13暨南大学会计学系丁友刚32差异分析•支出差异：服务部门生产效率低于正常水平•数量差异：实际产量没有达到正常产量？正常产量估计过高？2019/9/13暨南大学会计学系丁友刚33平均标准成本法的优缺点优点•所有生产部门和服务部门事先都知道服务部门的成本率•这一成本率不受总体或个别经营部门消费量变化的影响缺点•不是所有的实际费用都能分配到经营部门•数量差异的责任难以确定：服务部门还是经营部门？•经营部门无法知道多使用或少使用一些服务的短期增量成本,标准分配率不是短期增量成本•标准费用率受到资源预期使