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第三章存货•学习目的和要求•了解存货的基本概念及分类，掌握存货初始计量的基本要求，外购存货和委托加工存货的会计处理，发出存货的会计处理，存货清查（盘盈、盘亏）的会计处理，重点掌握计划成本法的应用，存货可变现净值的确定方法及存货跌价准备的计提方法。•第一节存货的确认及初始计量•一、存货的概念及内容•(一)定义•存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在加工过程中在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料物资等。•(二)内容•企业的存货通常包括一下内容：•原材料•在产品•半成品•产成品•商品•周转材料•委托代销商品•判断•企业为固定资产建造工程购买的材料，期末时如果尚未领用，应在资产负债表的存货项目下列示。•错•在资产负债表中，“存货”项目包括材料采购、原材料、周转材料、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、生产成本等科目的期末余额。•对•下列各项中，不属于企业存货的是（）。•A、委托代销商品B、工程物资•C、原材料D、在产品•二、存货的确认条件•某一资产项目，如果要作为存货加以确认，在必须符合存货定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认。•（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业（二）该存货的成本能够可靠地计量•三、存货的初始计量•企业取得存货应当按照成本进行计量。企业存货的取得主要通过外购和自制两个途径，不同来源的存货其成本的构成内容是不一样的。•（一）外购的存货•——采购价格+税金+其他费用•对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，合理的损耗应当作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本。•例：甲公司为一般纳税人，税率17%，本期购入100公斤，总价57000元，增值税进项税额9690元，验收入库时发现短缺5%，经查明属合理损耗造成，入库前的挑选整理费用为380元，求入库材料总成本及单位成本。•入库材料总成本=57000+380=57380元•单位成本=57380/95=604元/公斤•例：某工业企业为增值税一般纳税企业，2009年4月购入A材料1000公斤，增值税专用发票上注明的买价60000元，增值税税额为10200元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际入库990公斤，在入库前发生挑选整理费用600元。该批入库A材料的实际总成本为（）元。•A.59400B.59994•C.60600D.70200•（二）加工取得的存货•企业通过进一步加工而取得的存货（如产成品、在产品、半成品、委托加工物资等），其成本由采购成本、加工成本和为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。•（三）其他方式取得的存货•1、投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。•2、盘盈存货的成本，应按其重置成本作为入账价值。•第二节发出存货的计量•一、发出存货按实际成本计价•我国《企业会计准则第1号－存货》中规定，企业在确定发出存货的成本时，可以采用个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动平均法四种方法。•（一）个别计价法•个别认定法保持了存货的实物流转和成本流转的完全一致性，计算发出存货的成本和期末存货的成本相对比较合理、准确。•个别计价法适用于一般不能替代使用的存货以及为特定项目专门购入或制造的存货，如珠宝、名画等贵重物品。•（二）先进先出法先进先出法在定期盘存制和永续盘存制下均可使用。•先进先出法的存货成本流动比较接近存货的实物流动，尤其是在存货容易陈旧变质时更是如此。••优点•使企业不能任意选择存货计价来操纵当期利润；•资产负债表中的存货成本能较接近现行市场价值。•缺点•先进先出方法工作量较大，特别是存货的进出量大并且较为频繁的企业更是如此；•当物价波动较大时，该法的选择对企业本期的利润确定会产生较大的影响：当物价上涨时，会高估企业当期利润；反之，则有低估当期利润的可能。•（三）月末一次加权平均法•月末一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货成本和期末存货成本的一种方法。•计算存货的加权平均单位成本的公式如下：1、月末加权平均单价=（月初库存存货的实际成本+本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）/（月初库存存货数量+本月各批进货数量之和）2、本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×月末加权平均单价3、本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×月末加权平均单价•优点：•平时发出存货时不计算发出存货的成本，待期末计算加权平均单价后作为本期发出存货的计价，平时工作量小。•缺点：•存货明细账的记录不完整，发出存货不能随时计算出成本，不利于加强对发出存货成本的控制。•一般适用于存货收发比较频繁、次数多、业务量大的企业采用。•（四）移动平均法•移动平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为下次进货前计算各次发出存货成本的依据。•计算存货平均单位成本的公式如下：1．存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）/（原有库存存货的数量+本次进货的数量）2．本次发出存货的成本=本次发出存货的数量×本次发出存货前存货的单位成本3．本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本•移动加权平均法的优点是每购入一批存货能够随时计算出加权平均单价，从而作为发出存货的计价，使存货的明细账保持一个完整的记录，也有利于加强对存货发出成本的控制。•缺点是每购入一批存货就要计算一次加权平均单价，工作量较大。一般适用于存货收入次数比较少的企业采用。•下列方法中，不能用来确定企业发出存货的实际成本的是（）•A.先进先出法B.后进先出法•C.加权平均法D.个别计价法•B例：某工业企业采用移动加权平均法计算发出材料的实际成本。该企业2007年1月1日乙种材料的结存数量为200吨，账面实际成本为40000元；1月4日购入该材料300吨，单价为180元；1月10日发出材料400吨；1月15日购进材料500吨，单价为200元；1月19日发出材料300吨，1月27日发出材料100吨。该企业2007年1月31日乙材料的实际账面金额为（）元。A.39600B.79200C.39800D.19000A(加权平均单价分别为188和198)•二、发出存货按计划成本计价•发出存货可以按计划成本核算,但资产负债表日均应调整为按实际成本核算。•三、商品流通企业发出存货的计价方法•商品流通企业发出的存货，通常可以采用毛利率法或售价金额核算法等方法进行核算。(见书P125）第三节原材料•企业的原材料按其经济内容可分为：•（1）原料及主要材料，•(2)辅助材料，•（3）外购半成品（外购件），•（4）修理用备件（备品备件），•（5）包装材料•（6）燃料等六大类。•原材料的日常核算可以按实际成本计价核算，也可以按计划成本计价核算，具体采用哪一种方法，由企业根据具体情况自行决定。•一、原材料按实际成本计价的核算•原材料按实际成本计价方法核算的特点：从收发凭证到明细分类账和总分类账的登记全部按实际成本计价。•一般适合材料收发业务较少的企业。•（一）实际成本计价下取得原材料的核算•在按实际成本计价核算原材料时，应设置“原材料”和“在途物资”等科目，以便总括反映企业材料资金增减和占用情况。•在途物资原材料•尚未验收验收入库验收入库发出材料•入库在途材料的实际材料的实的实际成本•材料的实际成本际成本•成本月末库存•尚未验收入材料的实•库材料的实际成本•际成本•1、外购的原材料•（1）发票账单与材料同时到达•借：原材料•应交税费－应交增值税（进项税额）•贷：银行存款（应付账款、应付票据）•（2）单到材料尚未到达或尚未验收入库•借：在途物资•应交税费——应交增值税（进项税额）•贷：银行存款（应付账款、应付票据)•材料到达、验收入库•借：原材料•贷：在途物资•（3）材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付•月末•借：原材料•贷：应付账款——暂估应付账款•下月初做相反分录予以冲回•下月收到发票账单后•借：原材料•应交税费——应交增值税（进项税额）•贷：银行存款（应付账款、应付票据）•（4）采用预付账款的方式采购材料•见P103和P71•①按购货合同预付账款•②收到预定货物•③补付货款•④退回多付款项•（5）材料短缺和毁损的处理•合理损耗计入存货采购成本•不合理的损耗应区别情况处理•①供应单位、外部运输机构等造成的，应冲减物资的采购成本•借：其他应收款（应付账款）•贷：在途物资•应交税费——应交增值税（进项税额转出）•②遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资采购成本•借：待处理财产损溢•贷：在途物资•应交税费——应交增值税（进项税额转出）•查明原因后做相应处理：•借：营业外支出（其他应收款，管理费用）•贷：待处理财产损溢•例：某企业购买原材料10000公斤，每公斤单价10元。专用发票上注明价款100000元，增值税17000元，货款未付，材料尚未运达。•借：在途物资100000•应交税费—应交增值税（进项税额）•17000•贷：应付账款117000•上述材料运达，验收入库，实际数量9000公斤。•借：原材料90000•贷：在途物资90000•经查，上述材料短缺系供应单位少发所致。•原因尚待查明•借：应付账款（待处理财产损益）11700•贷：在途物资10000•应交税费——应交增值税（进项税额转出）17000•2、自制的原材料•借：原材料（实际成本）•贷：生产成本（实际成本）•3、投资者投入的原材料•借：原材料（投资合同或协议约定的价值）•应交税费——应交增值税（进项税额）•贷：实收资本（股本）（确定的出资额）•资本公积•（二）实际成本计价下发出原材料的核算•1、企业生产经营领用原材料，按照实际成本：借：生产成本制造费用销售费用管理费用贷：原材料2、企业发出委托外单位加工的原材料：借：委托加工物资贷：原材料3、基建工程等部门领用的原材料：借：在建工程贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）•4、出售的原材料•借：银行存款（应收账款）•贷：其他业务收入•应交税费——应交增值税（销项税额）•借：其他业务成本•贷：原材料•二、原材料按计划成本计价的核算•（一）计划成本法概述•计划成本法是指存货的收入、发出和结存都按企业预先制订的计划成本计价，同时将实际成本与计划成本之间的差额，单独设置“材料成本差异科目反映，期末将发出存货和期末存货，由计划成本调整为实际成本。•一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。•采用计划成本进行日常核算的企业，其基本的核算程序如下：•1、制定各种存货的计划成本目录•2、按照实际成本与计划成本的差额，作为“材料成本差异”分类登记。•3、领用、发出的存货均按计划成本计算，按月分摊发出存货应负担的成本差异。•(二)计划成本法下取得原材料的核算•在计划成本法下，企业应设置“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”总分类科目•材料采购•购入材料的实际成本验收入库材料的计划•成本•结转的入库材料的结转的入库材料的•节约差异超支差异•尚未验收入库在途•材料的实际成本•材料成本差异•1）实际成本计划1）实际成本计划成本•的超支差异节约差异•2）分配的发出材2）分配的发出材料•料应负担的节约应负担的超支差异•差异•超支差异节约差异•原材料•验收入库材料计划成本发出材料的计划成本•结存材料的计划成本•材料成本差异=该批材料的实际成本－该批材料的计划成本•1、外购方式取得原材料的核算•（1）采购时•借：材料采购•应交税费——应交增值税（进项税额）•贷：银行存款/应付票据•（2）入库时•借：原材料•贷：材料采购•（3）结转材料成本差异•借：材料采购•贷：材料成本差异•或借：材料成本差异•贷：材料采购•企业外购原材料时，由于结算方式和采购地点不同，材料入库和货款的支付在时间上不一定完全同步，相应地其账务处理也有所不同。•（1）货款付清，