第16章成本报表与成本分析

第十六章成本报表与成本分析本章主要内容一、成本报表的概述二、商品产品成本表的构成及编制三、主要产品单位成本表的构成及编制四、制造费用明细表五、成本分析的基本方法六、全部商品产品成本计划完成情况分析七、可比产品成本降低任务务完成情况的分析八、主要产品单位成本分析一、成本报表的概述（一）成本报表含义成本报表是根据成本日常核算资料编制的，用来反映企业生产费用与产品成本的构成及其升降变动情况的会计报表。成本报表是成本核算的最终成果，也是对日常成本核算的总结，是一种内部报表。一、成本报表的概述（二）成本报表种类一般包括产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、营业费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表。一、成本报表的概述（三）成本报表作用1.是落实成本、考核成本业绩责任的重要依据2.为成本管理提供了基础的信息。二、商品产品成本表的构成及编制•（一）商品产品成本表的构成(P534)••该报表反映可比产品和不可比产品的实际产量、单位成本、本月总成本、本年累计总成本等。•二、商品产品成本表的构成及编制•（二）商品产品成本表的编制（P534）•1.实际产量：本月实际产量，本年累计实际产量。•2.单位成本：上年实际平均单位成本，本年计划单位成本，本月实际单位成本，本年累计实际平均单位成本。3.本月总成本（1）按上年实际单位成本计算的总成本＝上年实际单位成本×本月实际产量（2）按本年计划单位成本计算的总成本＝本年计划单位成本×本月实际产量（3）本月实际总成本＝本月实际单位成本×本月实际产量4.本年累计总成本按上年实际单位成本计算的总成本按本年计划单位成本计算的总成本本年累计实际总成本上年实际单位成本本年累计实际产量×本年计划单位成本本年累计实际产量本月实际单位成本本年累计实际产量×＝×＝＝5.可比产品成本降低额、降低率可比产品成本降低额=按上年平均单位成本计算的总成本-本年实际总成本=∑上年平均单位成本本年平均单位成本－（）×本年实际产量可比产品成本降低率=可比产品成本降低额按上年平均单位成本计算的总成本三、主要产品单位成本表的编制•1.成本项目•2.主要技术经济指标•3.历史先进水平•4.上年实际平均•5.本月实际•6.本年累计实际平均说明:P536四、制造费用明细表•1.本年计划•2.上年同期实际数•3.本年实际数项目本年计划上年实际本年实际1．工资2．职工福利费3．折旧费4．修理费5．办公费6．差旅费7．保险费2,00034050010020050401,8002524808021060351,9002664901201804020…制造费用合计3，2302，9173，116制造费用明细表编制单位：2000年12月单位：元五、成本分析的基本方法成本分析是以成本核算资料为基础，结合有关计划、定额和其他相关资料，揭示成本变化情况及原因的过程。成本分析是进行成本考核的依据，也为以后的成本管理指明了方向。五、成本分析的基本方法1．对比分析法即通过不同时期成本指标和数据的对比，来揭示差异的一种分析方法。它可以是本期与上期指标之间的比较、实际与计划指标的比较、本企业与同行业企业的比较等。在使用对比分析方法时应注意指标的可比性。2．比率分析方法即通过计算成本指标的比率，进行数量对比分析的一种方法。具体形式有：（1）相关指标对比，是将两个性质不同但又相关的指标(如利润和成本)对比求出比率然后进行比较分析。（2）构成指标对比，是将某项经济指标的各组成部分占总体的比重进行对比分析。（3）动态比率法，是将不同时期的指标对比求出比率，然后进行动态比较，据以分析该项指标的增减变动情况。３.趋势分析法是通过连续若干期相同指标的对比，来揭示各期之间的增减变化，据以预测经济发展趋势的一种分析方法。可以按绝对数进行对比，也可以按相对数（即比率）进行对比；可以以某个时期为基期，其他各项均与该时期的基数进行对比；也可以在各个时期之间进行环比，即分别以上一时期为基期，下一时期与上一时期的基数进行对比。４.连环替代分析法是将某一项综合指标分解为若干相互联系的因素，并分别计算、分析每个因素影响程度的一种方法。例如，某企业生产甲产品,本月份有关资料如下表:•产量及其他有关资料项目计划数实际数差异数产品产量（件）250200-50单位产品材料消耗量（千克）48502材料单价（元）9101材料费用108000100000-8000①以计划数为基数250×48×9=108000②第一次替换200×48×9=86400②－①产量变动的影响-21600③第二次替换200×50×9=90000③－②单耗变动的影响3600④第三次替换200×50×10=100000④－③单价变动的影响10000合计-8000由于产量变动对材料费用的影响=（200-250）×48×9=-21600(元)由于材料单耗变动对材料费用的影响=200×(50-48)×9=3600(元)由于材料单价变动对材料费用的影响=200×50×(10-9)=10000(元)六、全部商品产品成本计划完成情况分析全部商品产品计划完成情况分析是一种总括性分析，一般采用比较分析法。该分析是将全部产品按本年实际产量调整的上年（或计划）总成本与实际总成本进行比较，计算出成本降低额和降低率，借以评价全部产品成本的升降情况的过程并据以确定进一步分析的重点。属于成本事后分析和成本定期分析。六、全部商品产品成本计划完成情况分析为什么要将上年（或计划）总成本按实际产量进行调整？六、全部商品产品成本计划完成情况分析调整目的：为了排除产品产量因素，单纯考虑成本水平变动对成本降低情况的影响六、全部商品产品成本计划完成情况分析在进行分析时,应计算如下几个指标:1.全部商品产品成本降低额和降低率2.可比产品成本降低额和降低率3.不可比产品成本降低额和降低率4.每种产品成本的降低额和降低率例：某公司本年度生产三种产品，有关产量及单位成本资料如下表：产量及单位成本资料产品类别实际产量计划单位成本实际单位成本可比产品甲产品10020001900乙产品12025002450不可比产品丙产品15032003260成本降低额和降低率的计算公式如下：成本降低额=按实际产量计算的实际成本-按实际产量计算的计划成本成本降低率=成本降低额按实际产量计算的计划成本全部商品产品成本计划完成情况分析表产品名称总成本差异按计划按实际降低额降低率可比产品甲200000190000-10000-5%乙300000294000-6000-2%合计500000484000-16000-3.2%不可比产品丙480000489000+9000+1.875%合计980000973000-7000-0.714%七、可比产品成本降低完成情况的分析•可比产品是指上年度已经正式生产，而且其成本资料保存完整的产品。•对可比产品成本降低任务完成情况的分析，就是将可比产品的实际成本与按实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际总成本，确定可比产品实际成本的降低额和降低率，并同计划规定的计划成本降低额和降低率相比，评定企业可比产品成本降低任务完成的情况。七、可比产品成本降低完成情况的分析由于可比产品成本所占比重一般较大，所以分析可比产品降低任务的完成情况，具有重要的现实意义=计划产量∑×上年实际单位成本（-本年计划单位成本）计划成本降低率=计划成本降低额计划产量×上年实际单位成本∑计划成本降低额实际成本降低额=∑实际产量×（上年实际单位成本-本年实际单位成本）实际降低率=实际成本降低额∑实际产量×上年实际单位成本计算公式如下：降低额=可比产品成本实际降低额-可比产品成本计划降低额降低率=可比产品成本实际降低率－可比产品成本计划降低率实例分析：假设某企业2001年9份有关可比产品成本资料如下：计划成本资料可比产品计划产量单位成本总成本降低任务上年计划上年计划降低额降低率甲乙15040010280100751530032000150003000030020001.96%6.25%合计473004500023004.86%实际成本资料可比产品实际产量单位成本总成本降低任务上年本年上年本年降低额降低率A1801029918360178205402.94%B4208074336003108025200.74%合计519604890030605.89%单位:千元可比产品成本降低任务情况分析降低额=可比产品成本实际降低额-可比产品成本计划降低额降低率=可比产品成本实际降低率-可比产品成本计划降低率=3060-2300=760元=24.3%-12.4%=11.9%通过分析说明该厂超额完成了可比产品成本降低任务。=5.89%-4.86%=1.03%（二）各因素变动对可比产品成本降低任务完成情况的影响影响可比产品成本降低任务完成情况的因素产品产量单位成本产品品种结构产品产量(P542)影响原因：成本计划降低任务根据各种产品计划产量制定，而实际成本降低额和降低率根据实际产量计算影响计算：假定产品品种和单位成本不发生变化，计算单纯因为产量增减所引起的变化影响结果：降低额发生变化，而降低率不受影响产品产量=计划产量∑×上年实际单位成本（-本年计划单位成本）计划成本降低额实际成本降低额=∑实际产量×（上年实际单位成本-本年实际单位成本）在产品品种结构和单位成本不变时,产量增减会使成本降低额发生同比例的增减，但不影响成本降低率的变动。（P542）产品品种构成产品品种构成，也称为品种结构，是指各种产品数量在全部产品数量总和中所占的比重产品品种构成的计算影响原因：一般说来，各种产品的成本降低率是不同的，如果各种产品产量不同比例变动，就会影响产品成本降低任务影响结果：既影响降低额，也影响降低率%100该产品上年单位成本）（各产品产量该产品上年单位成本某产品数量某产品品种构成＝产品品种结构•由于各种可比产品成本降低率不同，如果成本降低率大的产品在全部可比产品中所占的比重比计划提高，那么，全部可比产品成本降低率就会多降低，降低额也会相应地多降低；反之降低额和降低率则会少降低。•所以，产品品种构成的变动，同时影响成本降低额和降低率。产品单位成本影响原因：可比产品成本计划降低额，是以本年计划单位成本和上年实际单位成本比较来确定的；可比产品实际降低额是以本年实际单位成本与上年实际单位成本相比较来确定的，因而产品单位成本的变化，必然引起成本降低任务的完成，而且实际单位成本越低，降低额和降低率完成情况越好影响结果：既影响降低额，也影响降低率实例分析：假设某企业2001年9份有关可比产品成本资料如下：计划成本资料可比产品计划产量单位成本总成本降低任务上年计划上年计划降低额降低率甲乙15040010280100751530032000150003000030020001.96%6.25%合计473004500023004.86%实际成本资料可比产品实际产量单位成本总成本降低任务上年本年上年本年降低额降低率A1801029918360178205402.94%B4208074336003108025200.74%合计519604890030605.89%单位:千元可比产品成本降低任务完成情况分析表（连环替代法）顺序影响因素计算方法产量品种构成单位成本降低额(元)降低率1计划计划计划23004.86%2实际计划计划51960×4.86%＝25254.86%3实际实际计划51960－(100*180+75*420)＝24602460÷51960×100%＝4.73%4实际实际实际30605.89%表4各因素变动的影响分析表（连环替代法）影响因素对降低额的影响对降低率的影响产量2525－2300=2254.86%－4.86%＝0品种构成2460－2525=-654.73%－4.86%=-0.13%单位成本3060－2460=6005.89%－4.73%=1.16%合计7601.03%原因分析：成本降低任务超额完成，实际比计划多降低760元,多降低1.