中级财务会计第三章存货

3存货浙江工商大学财会学院·姚宝燕INTRODUCTIONChapter1中级财务会计通过本章学习，理解存货的核算范围和确认标准；掌握存货的初始计价、各种存货发出计价方法、存货按计划成本计价的核算方法、存货的期末计价（成本与可变现净值孰低法）。23存货学习目的一、存货的概念与分类存货是指：企业在日常生产活动中持有的•以备出售的产成品•处在生产过程中的在产品•在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等具体包括原材料、在产品、产成品、半成品、包装物、低值易耗品等2货币资金及应收账项2货币资金及应收账项23存货23存货二、存货的初始计价3存货取得方式入账价值外购存货购货价格+附加成本（相关税费）自制存货直接材料+直接人工+制造费用委托外单位加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本+加工费+相关税费投资者投入的存货合同或协议价、评估价盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠的存货发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。三、存货的发出计价个别计价法加权平均法移动加权平均法先进先出法后进先出法3存货但我国企业会计准则（2006）未建议使用后进先出法。3存货例题1例：某公司对A商品采用永续盘存制进行核算，12月份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下表所示。要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。本期可供销售A商品总成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品销售成本=期末结存的A商品成本=注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的；12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120612080648080648010077007280806480607420806480607420100880020612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）606063608480计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1240=560（元）3存货个别计价法本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120612080648080648010077004062401007700624040624010077001008800408020714010088006240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1160=640（元）3存货先进先出法本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售1206120806480806480100770080648060742072808064806074201008800100208064804072808800714020×6+40×7+（100×8+20×7）=1340（元）2100－1340=760（元）计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1340=460（元）3存货后进先出法加权平均单位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品销售成本=180×7=1260（元）期末结存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）3存货加权平均法3存货先进先出法加权平均法后进先出法结果本期销售商品成本116012601340小→大期末结存商品成本940840760大→小毛利640540460大→小不同存货计价方法应用结果比较（物价上涨趋势环境）四、存货的盘存（一）永续盘存制（PerpetualInventorySystems）3存货＋期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数=期末存货结存数上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果核对（二）定期盘存制（periodicinventorysystem）3存货期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数期末存货结存数=＋上期转入平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果3存货永续盘存制定期盘存制计算工作量核算工作量大核算工作量小存货控制效果能对存货变动进行有效控制不利于存货的控制和监督成本计算正确性可能会影响成本计算的正确性两种盘存制度之比较五、原材料的核算（一）实际成本法1.原材料的购进3存货料单均到借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目单到料未到借：在途物资应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目借：原材料贷：在途物资料到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。3存货例题2A公司系增值税一般纳税人企业，2003年6月28日以银行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税17万元。现材料已验收入库。借：原材料－甲材料100万应交税金－应交增值税（进项税额）17万贷：其他货币资金－银行汇票存款117万3存货续前例假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末该批材料仍未运抵A公司。借：在途物资100万应交税费－应交增值税（进项税额）17万贷：应付票据117万续前例假定7月3日该材料运抵A公司。借：原材料－甲100万贷：在途物资100万3存货续前例假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。借：原材料－甲98万贷：应付账款98万下月初（7月1日）红字冲回借：原材料－甲98万贷：应付账款98万2.原材料的发出3存货借：生产成本（生产车间生产领用）制造费用（生产一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）其他业务支出（销售原材料）在建工程（工程领用）贷：原材料3存货例题3A公司2003年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共30000元，其中：产品生产领用10000元，生产车间机物料消耗2000元，销售5000元，在建工程领用6000元（增值税问题略），为销售产品领用1000元，行政管理部门领用6000元。如何编制会计分录？（二）计划成本法1.账户设置3存货账户名称反映内容材料采购反映企业购入原材料的实际成本原材料反映企业材料的计划成本材料成本差异调整计划与实际成本间的差额2.核算要点3存货取得存货时历史成本转为计划成本发出存货时计划成本转为历史成本3存货3.账务处理(pp.74,pp76)经济交易与事项帐务处理材料购进单到单到（付款）借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付帐款等材料入库借：原材料（材料成本差异）贷：材料采购（材料成本差异）料到单未到平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按“单到”情况处理；若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入“原材料”帐户，下月初用红字冲回。月末：借：原材料贷：应付帐款—暂估应付帐款材料领用借：成本、费用等科目贷：原材料借：成本、费用等科目（蓝字或红字）贷：材料成本差异（蓝字或红字）3存货材料成本差异率的计算本月收入材料的成本差异月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本++材料成本差异率=其中：正数——表示超支差异负数——表示节约差异×100%本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率六、低值易耗品和包装物的核算（一）发出成本的结转分录借：生产成本销售费用其他业务成本贷：低值易耗品或包装物（二）摊销方法一次摊销法五五摊销法3存货3存货例题4A公司办公室2003年6月2日领用一批低值易耗品，实际成本5000元。会计上采用五五摊销法。假定2003年10月20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值100元（作为原材料）。该如何进行会计处理？领用低值易耗品领用时摊销50%报废时再摊销另外的50%（扣除残料）报废该批低值易耗品3存货借：低值易耗品－在用低值易耗品5000贷：低值易耗品－在库低易值耗品5000借：管理费用2500贷：低值易耗品－低值易耗品摊销2500借：管理费用2400原材料100贷：低值易耗品－低值易耗品摊销2500借：低值易耗品－低值易耗品摊销5000贷：低值易耗品－在用低值易耗品5000七、委托加工物资的核算（一）概述•委托加工物资：企业自身工艺、设备条件的限制或为降低成本等方面考虑，委托外单位加工的物资。•委托加工物资实际成本包括：①加工中耗用物资的实际成本；②支付的加工费用；③按规定应计入成本的税金；④加工物资的往返运杂费等。•委托加工物资增值税的处理：①用于应交增值税项目并取得增值税专用发票的一般纳税人，抵扣不计入成本；②用于非应税项目、免税项目、未取得增值税专用发票的一般纳税人和小规模纳税人的加工物资，计入加工物资的成本。3存货委托加工物资消费税的处理：①收回后直接用于销售：收回后直接用于销售的，受托方代扣代缴的消费税计入成本；②收回后继续加工：收回后用于连续生产应税消费品，所纳税款抵扣以后销售环节应缴纳的消费税，记入“应交税费一应交消费税”账户的借方。3存货委托加工企业受托加工企业委托加工企业受托加工企业顾客顾客（二）委托加工物资的具体核算3存货经济交易与事项帐务处理发出材料借：委托加工物资（材料成本差异）贷：原材料（材料成本差异）支付加工费、运杂费及增值税借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款支付消费税收回后继续加工借：应交税费——应交消费税贷：银行存款等收回后直接销售（不再征收消费税）借：委托加工物资贷：银行存款等收回物资借：原材料、库存商品等（材料成本差异）贷：委托加工物资（材料成本差异）3存货例题5A公司发出甲材料一批，委托B公司加工成乙材料（属于应税消费品）。甲材料的实际成本为100000元，支付的加工费为15000元，来回运杂费为2000元，增值税税额为2550元，消费税为13000元，款项已用银行存款支付。材料已加工完毕验收入库（以后用于继续生产应税消费品）。请编制相关会计分录。发出委托加工材料支付加工费运杂费和税金材料加工完毕验收入库3存货借：委托加工物资－B公司100000贷：原材料－甲材料100000借：委托加工物资－B公司17000应交税费－应交增值税（进项税额）2550－应交消费税13000贷：银行存款32550借：原材料－乙材料117000贷：委托加工物资－B公司1170003存货八、存货清查的核算盘盈（库存存货账面存货）（1）发现盘盈：借：存货贷：待处理财产损溢（2）处理结果：借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏（库存存货账面存货）（1）发现盘亏：借：待处理财产损溢贷：存货（2）处理结果：借：管理费用(营业外支出)其他应收款贷：待处理财产损溢九、存货期末计价存货期末计量的原则：在资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。——指对期末存货按照成本与可变现净值(NetRealizableValue)两者中较低者作为其结存价值的计价方法。其中：成本——存货的实际成本；可变现净值——在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及