第3章成本与管理会计1

成本与管理会计第3章•学习内容（教材P109）•学习目标（教材P109）•案例导读•3.1成本类型及核算•3.2标准成本和成本差异分析•3.3制定决策2第3章成本与管理会计◎2019/9/13•教材P39（2分钟浏览）–分析：•从这个案例中,我们可以看到销售收入中必须包括收回固定资产的成本并且能够收回足够的回报以支付成本和员工的工资,并且达到预定的目标.3案例导读2019/9/1343.1成本类型及其核算•3.1.1成本类型•3.1.2辅助生产成本和产品制造费用的核算•3.1.3产品成本的计算方法2019/9/133.1成本类型及其核算•成本是为生产一定种类和数量的产品所耗费的费用.•成本的特征：（1）成本是经济资源的耗费；（2）成本是以货币计量的耗费；（3）成本是特定对象的耗费（4）成本是正常经营活动的耗费3.1.1成本类型材料成本直接材料成本人工成本制造费用间接材料成本直接人工成本间接人工成本直接成本间接成本主要成本间接费用(1)材料成本人工成本和制造费用(2)直接成本和间接成本•直接成本：是指完全为生产产品和提供劳务而发生的成本，比如生产产品过程中消耗的原材料、支付给制造产品的工人的工资等•间接成本：是指和生产过程有过，但不能直接或是完全分摊到具体产品中去的成本，比如保险费、清洁用材料等(3)固定成本与变动成本（按与产品产量的关系）固定成本其总额在一定时期和一定产量范围内，不受产量增减变动影响而保持不变的成本。变动成本其总额随产量的变动而呈正比例变动的成本★固定资产折旧★管理人员工资★设备租金★直接材料★直接人工★包装材料固定成本图形0a固定成本总额产量单位固定成本产量0固定成本总额与产量变动关系单位固定成本与产量变动的关系图形0b单位变动成本产量变动成本总额产量0变动成本总额与产量变动的关系单位变动成本与产量变动的关系变动成本(4)主要成本与间接费用•主要成本：是指直接材料,直接人工和制造费用•间接费用：通常由销售成本和行政管理成本组成.•另外,常用的成本概念还有作业成本,单位成本和加工成本.•作业成本是指各项作业所消耗的资源。•单位成本是指生产单位产品而平均耗费的成本。•加工成本通常指生产成本中除直接材料以外的其他生产费用；如直接人工、制造费用等。产品加工过程中所生生的损失，如。。。133.1.2辅助生产成本与产品制造费用的核算1.辅助生产成本的分配在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。14在前面我们学习过，在辅助生产车间需要设置“辅助生产成本”账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。辅助生产成本归集分配15分配辅助生产费用所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。仍以该机修车间为例，对于当月发生的10000元就需要合理的分配给受益对象。若该车间当月提供劳务情况如下：基本车间500小时行政部门300小时销售部门200小时5000元3000元2000元16辅助生产费用的分配当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时，分配工作并不麻烦。但如果面对多个辅助车间且它们之间也互有业务往来，那么我们会遇到什么样的难题呢？17(—)直接分配法【概念】直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。【分析】该方法下，相当于忽略各辅助车间之间的业务往来，这会给计算带来极大的便利。18辅助生产费用的分配—直接分配法【计算公式】费用分配率除辅助车间外各受益对象的产品或劳务总量待分配辅助生产费用某受益对象的分配额该受益对象耗用的产品或劳务费用分配率19劳务名称修理运输计量单位小时吨公里劳务数量2000010000修理车间500运输部门100基本生产车间150008000行政管理部门49001500合计2000010000例:某企业有修理和运输两个辅助生产车间，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，修理车间本月发生费用为20000元，运输部门本月发生费用10000元。各辅助生产车间提供产品或劳务见下表。辅助生产车间待分配辅助生产费用应分配劳务数量费用分配率分配单位及数额合计基本生产车间企业管理部门耗用数量分配金额耗用数量分配金额修理车间20000199001．005015000150754900492520000运输部门1000095001．0526800084241500157510000合计3000023490650430000修理车间（分配率）=20000/(15000+4900)=1.005运输部门（分配率）=10000/(8000+1500)=1.052621辅助生产费用的分配—直接分配法修理车间（分配率）=20000/(15000+4900)=1.005运输部门（分配率）=10000/(8000+1500)=1.0526借：制造费用--基本生产车间—修理费15075(15000*1.005)制造费用—基本生产车间—运输费18000(8000*1.0526)管理费用—修理费4925管理费用—运输费1579贷：生产成本--辅助生产成本—机修20000生产成本--辅助生产成本—运输1000022【练习题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为6500元，供电车间本月发生费用为11000元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。受益单位供水车间供电车间计量单位立方米度劳务数量236004000供电车间2000供水车间600基本生产车间160002400行政管理部门56001000合计23600400023辅助生产费用的分配—直接分配法参考答案供水车间（分配率）=6500/(16000+5600)=0.3供电车间（分配率）=11000/(2400+1000)=3.24借：制造费用--基本生产车间—水费制造费用--基本生产车间—电费管理费用—水费管理费用—电费贷：生产成本--辅助生产成本—水费生产成本--辅助生产成本—电费24辅助生产费用的分配—直接分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象，这就是—直接分配法。它的优点在于核算简便它的缺点表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业25(二）交互分配法【概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。【分析】该方法下，通过先对内再对外分配，实现辅助车间的分配工作。由于进行两次分配，所以计算量较直接分配法大，但结果也较之准确。26交互分配法•工作原理：先在辅助生产车间之间进行分配，再对辅助生产车间以外的受益部门进行分配。即：分两步进行分配。根据辅助生产车间提供的总劳务数量，计算出交互分配的分配率计算辅助生产车间相互提供产品和劳务的费用，直接将辅助生产车间发生的实际费用分配给辅助生产车间以外的各受益对象。27交互分配法步骤：Ⅰ.辅助生产车间之间进行费用的交互分配计算公式：Ⅱ.将交互分配后的辅助生产车间的实际费用对外进行分配计算公式：某辅助生产车间交互分配后的待分配费用总额＝该辅助生产车间交互分配前待分配费用总额＋交互分配转入的费用－交互分配转出的费用某受益对象应负担的劳务费用＝该受益对象耗用的劳务数量×辅助生产费用对外分配率门提供的劳务总量辅助生产车间对所有部配前待分配费用总额某辅助生产车间交互分配率＝某辅助生产车间交互分交互分配率他辅助生产车间劳务量该辅助生产车间耗用其担的其他辅助生产费用某辅助生产车间应负劳务数量之和辅助生产车间对外提供配后待分配费用总额某辅助生产车间交互分外分配率＝某辅助生产车间费用对28劳务名称修理运输计量单位小时吨公里劳务数量2000010000修理车间500运输部门100基本生产车间150008000行政管理部门49001500合计2000010000例:某企业有修理和运输两个辅助生产车间，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，修理车间本月发生费用为20000元，运输部门本月发生费用10000元。各辅助生产车间提供产品或劳务见下表。项目交互分配对外分配辅助生产车间名称修理车间运输部门合计修理车间运输部门合计待分配辅助生产费用200001000030000204009600供应劳务数量2000010000199009500费用分配率111．02511．0105辅助生产之间交互分配修理车间耗用量500分配额500500运输部门耗用量100分配额100100分配金额小计100500600交互分配后再对外分配基本生产车间耗用量150008000分配额15377808423461企业管理部门耗用量49001500分配额502315106539分配金额小计20400960030000301.交互分配:修理车间交互分配率=20000/20000=1(元/小时）修理车间分配给运输的费用（修理费）=100*1=100（元）运输部门交互分配率=10000/10000=1（元/吨公里）运输部门分配给修理车间的费用（运输费）=500*1=500（元）2.计算对外分配的费用:(1)修理车间对外分配费用=20000-100(修理费）+500（运输费）=20400(元)(2)运输部门对外分配费用=10000-500（运输费）+100（修理费）=9600(元)(1)交互分配的会计分录:借：辅助生产成本—修理车间500—运输部门100贷：辅助生产成本—运输部门500—修理车间100313.对外分配:(1)修理车间分配情况:修理车间对外分配率=20400/(15000+4900)=1.0251(元/小时)(2)运输部门分配情况:运输部门对外分配率=9600/(8000+1500)=1.0105(元/吨公里)对外分配的会计分录:借：制造费用---基本生产车间—修理费15377制造费用---基本生产车间---运输费8084管理费用---修理费5023管理费用----运输费1516贷：生产成本---辅助生产成本—修理车间20400生产成本---辅助生产成本——运输车间900032【练习题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。受益单位供水车间供电车间计量单位立方米度劳务数量8260046000供电车间20000供水车间6000基本生产车间4100016000行政管理部门2160024000合计826004600033分配率的计算:供水车间交互分配率=供电车间交互分配率=供水车间对外分配率=供电车间对外分配率=34交互分配法•优点：提高了分配结果的正确性。•缺点：因为要进行两次分配，加大了工作量。•适用于：辅助生产部门之间相互提供产品或劳务数量较多的情况。35辅助生产费用的分配—交互分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较多，费用额较大，此时我们必须先把两车间相互提供的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对象之间进行分配，这就是—交互分配法。它的优点在于较之直接分配法的计算结果准确它的缺点表现在计算烦琐，较之代数分配法结果仍不够准确362.产品制造费用的归集和分配在企业的生产部门，尤其是基本生产车间中，为了严格核算，需要设置“制造费用”账户以辅助核算，该账户的使命