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标准成本法•标准成本概述•制定标准成本的目的•标准的制定•成本差异和差异的应用•标准成本发生于上世纪初–最早采用标准成本的，是为了克服实际成本计算无法满足管理成本所必要的情报；–没有把标准成本纳入复式簿记体系，也没有在关键的差异分析上进行认真的研究；–有浓厚的估计成本计算的色彩。•标准成本在1932年的经济萧条后建立–为了寻找降低成本的途径，需要有测量实际成本变化倾向尺度的基本标准成本和反应已达到成本目标的当时标准成本，并认为基本标准成本优于当时标准成本。–把标准成本计算纳入复式簿记体系，从而提高了成本计算的正确性和可靠性。–到上世纪三十年代末，美国标准成本计算的技术性工作已基本完成。•标准成本在二次世界大战后深入发展–把统计学和数学引进标准成本计算–把行为科学和情报价值计算等边缘科学与标准成本计算结合起来。•标准成本是在制造和销售产品时，根据周密的计划方法所预定的成本。如提供的是劳务，就是表达所提供劳务的预定成本。•在原则上，标准成本与预算成本并无区别，两者都是预先规定成本的原则。•但预算制度和标准成本制度的范围有所不同。–预算包括在一个时期内企业所有活动的费用，–而标准成本只限于生产产品的详细成本。•建立标准成本，是对各种生产因素加强监督的重要步骤•标准成本计算，与一般按部门，按产品计算成本不同，而是把实际成本分为标准成本与标准成本差异分别计算。–标准成本是有机地结合在一般会计制度内进行的，叫标准成本会计制度；–标准成本差异是和会计制度分开进行的，叫标准成本分析。•一、制定标准成本的目的–在于建立一个适当的测量成本的尺度和便于管理成本，有助于刺激企业所有管理人员的“成本敏感性”，鼓励每个职工都为降低成本和增加生产而努力。–要想从差异来源寻找发生差异的原因，确定差异是否合理，企业管理者就要深入车间、基层，考虑在实际情况下这些差异是否合理，今后如何避免不利的差异，是否要对企业的采购方法、工艺过程加以彻底研究，以进一步改进工作和降低产品成本。而已经改善的管理方法，必须及时地运用到生产的每一阶段。•二、采用标准成本的必要条件–1、生产的技术程序必须容易计划。–2、必须制定出各种工序的成本标准，在追溯差异来源时，不必耗费很多时间就能调查清楚。–3、管理人员必须关心成本管理，随时掌握标准成本与成本差异所带来的收益或损失。–4、制定的标准要合理，并使企业的管理人员也相信标准是合理的。–5、要随时编制报表．使各级管理人员及时了解有关标准的执行情况。–6、有关标准的记录制度应力求简便。•三、两种不同的标准制度–第一，当时标准制度，是在应用标准的时期内，根据当时条件制定的标准，这种方法比较普遍。–第二，基本标准制度，是以长期不变的标准作为制定成本的标准和参考；这种标准是长期不变的，所以一般只用于多年内生产技术程序基本没有变动的企业。•制定标准的水平有：•(1)实际期待的工作水平，也就是在现有技术条件下经过努力可以达到的水平；•(2)正常的生产水平；•(3)理想的工作水平。•在采用(1)、(2)水平时；必须把可能发生的损耗、损坏和误差等计算在内。第(3)水平是在现有设备、材料、技术水平条件下，可能达到的最好水平，但实际上并无法达到这个水平，只是努力的理想目标。•采用哪一种来制定标准成本？•这要看企业的目的是什么–如果只是为了成本管理，可以采用理想的标准；–如果为了成本管理和制定产品价格，可以采用现实的标准；–如果为了节约间接费用和降低间接成本，可以采用正常的标准。–也有的企业同时采用三种水平，也有的利用理想的标准管理成本，用现实的标准决定产品的价格。•无论采用哪种标准，当工作的技术方法发生变动时，就要相应地调整标准，使标准与实际成本保持适当的尺度，如果标准与实际脱离太远，就失去成本管理的意义。•实际与标准的差异，不管是有利的还是不利的差异，它只是说明经过改进工作以后，实际成本与标准成本还有多大差异，而不能把它看作失败或成功的尺度。•四、标准的制定•在决定标准成本时应考虑实际标准和价格标准。–（1）实际标准，所消耗的人工和原材料的实际标准，即生产一种产品需要用多少工和料。这属于技术性工作，要充分发挥标准成本制度的效率，就必须研究生产工艺过程，以确定人工和原材料的消耗–（2）价格标准，是根据实际标准制定的，如材料是单价乘数量，人工是小时工资率乘工作小时数。•单价和小时工资率是以一个长时期不变的基本价值为基础，或以制定标准时的实标价值为基础，或以制定标准时的长时期的平均价值为基础。•制定标准时，必须和企业的采购政策，盘存制度，工人的分类与培养，生产计划，时间与动作的研究和运输方法等密切联系，因为标准是整个经济组织中的重要的，也是统一的部分。•五、建立标准成本的方法•分为建立直接成本部分的标准成本和间接成本部分的标准成本。•（1）直接成本部分–1、直接原材料，是根据标准用料数量和标准价格制定的；其中又包括直接进入产品的原材料，和损耗与造成废品的原材料。–2、直接人工，是根据工时和工资率制定的，其中也包括直接进入产品的最低直接人工，以及闲置的时间和为废品、特殊原材料修制加工的时间。•（2）间接成本部分•建立间接成本的标准，首先要决定一定生产能量水平的间接成本，然后再用标准分配率把这些成本分配到各受益部门和产品。•设立费用预算和决定间接成本的分配。企业要为每个“成本中心(如一条流水线的、一个机组的……)，编制费用预算，编制的费用预算应符合企业的分部组织，分配到各部门，并在各部门内再编制分预算，以确定每个管理人的个人责任，如直到工长一级的责任。但这些费用应只限于负责人员可以掌握的部分。影响“成本中心的其它费用，而且又必须由上级掌握的费用，应列入其它有关部分的费用预算。•费用预算的分类•在大型企业里，按照不同的各级管理组织，可分为以下各种费用预算：–直接费用预算，包括由工长管理的各项费用。–各部费用预算，是指不归工长管理，而由部门领导人管理的费用。–分处的费用预算，是指不能由部门管理，但可以由分处管理的费用。–不能管理的费用预算，包括不能由分处经理直接管理的各项费用，如捐税，保险金，社会福利和所分担的总管理处的费用等。•在费用预算内的各种费用，是按照正常情况下制定的，但对过去的情况和今后管理的政策应该细致考虑，如果估计到工作方法要改变，就应适当地调整预算。•由于许多间接费用，如拆旧、保险金、管理人员薪金等，在一定程度上是保持不变的，•另外一些费用如车间用品、废品损失、机器工具修理更新等费用，与产量多少成正比例的变动；•而其它一些费用如间接人工费用，供热、动力费用等，虽然也随着产量的变化而变化，但并不成正比例变化，•因此制定的费用预算就要有弹性，利用弹性预算对间接费用进行严密管理，一旦发生差异，就容易被发现。•例9-01，甲产品标准成本的制定•六、成本差异和差异的应用•在标准成本制度下，可以利用实际成本与标准成本的差异进行成本管理，管理者只要充分关注例外或不规则的费用，就可以应用例外原则，加强对成本的管理。•造成成本差异的原因，一般可归纳为以下三种原因：–效率的差异，包括与预定原材料数量和人工小时数量的差异，这些差异是由于原材料和人工利用效率的高低而造成的。此外还包括由于某种原因而补加的原材料数量和人工小时数量的差异。–价格差异，包括标准单位原材料价格差异，和标准人工小时工资率的差异，以及由于某种原因而补加的价格差异和工资率的差异。–生产能量的差异，表示实际生产能量与制定标准时拟定的生产能量的差异。•从根本上找出发生成本差异的原因很重要，如企业已充分发挥管理的作用，必能立即找到问题的关键，明确产生差异的负责人，并能说出差异的真实原因。•在企业，主要由中、下级，即由工长和车间主任管理成本。他们要亲自审查个别的领料单，时间记录单等等，通过调查分析找出发生较大成本差异的原因，并及时采取措施，以防止再次出现不利情况。•如发现有利的差异，应设法鼓励其再现。•企业的中、下级管理人员，根据每天发生的差异情况和原始资料一起编制企业的报表，说明差异和造成差异的原因，向各级领导提供有关差异的概括状况。•七、标准成本与记帐•把标准成本纳入帐簿体系．分别核算符合标准的消耗，以及与标准发生的差异。在标准成本的基础上，加上或减去各种差异，就计算出产品的实际成本。•所有的差异通常可转入销售成本或损益帐户，当然，理论上按在产品、产成品和销售成本的最后余额的比例分摊是正确的。八、成本差异分析•成本差异是指生产经营过程中发生的实际成本偏离预定的标准成本所形成的差额。•成本差异的分类：–产生原因：数量差异—价格差异；–产生结果：有利差异—不利差异；–能动性：可控差异—不可控差异–具体性质：执行偏差、预测偏差、计量偏差、模型偏差和随机偏差•在标准成本制度下，成本差异按成本内容可分：–人工差异；–原材料差异；–间接费用差异。•查出成本差异，是发现实际成本与标准成本差异的第一步，然后再通过分析差异，找出差异的原因、以改进企业出现的缺乏效率的工作。•实际成本与标准成本的差异，是由许多原因造成的，如使用错误型号的材料，劳动组织不合理，使用的机器设备调整不当等等。•一般来说，发生人工、材料和间接费用的差异的原因有以下两种：•(一)效率的差异，是指与预定原材料和人工小时数的差异。材料利用效率好就可以节约材料，劳动效率好，就可以节约劳动小时数；一般来说，效率的差异较价格的差异容易管理。•(二)价格的差异，是指由于原材料的实际价格高于或低于标准价格，实际工资率高于或低于标准工资率所造成的差异。如不同等级工资率的工人，完成相同的工作，如只雇用高等级工资率的工人就容易产生工资差异。•原材料差异•原材料差异与人工差异相似，只是差异名称稍有不同，即效率差异改为原材料用量差异，工资率差异改为原材料价格差异。•正确计算材料数量，对于计算原材料差异非常重要，即使采用机器计数，也难免发生误记和错记。成本会计师要深入现场，熟悉生产过程和产品品种，亲自观察生产过程和核对材料数量。•原材料用量差异=标准价格×(实际用量一标准用量)•原材料价格差异=实际用量×(实际价格一标准价格)•例9—1•材料数量差异形成的具体原因很多，如操作疏忽造成废品或废料增加、工人用料不精心、工人操作技术进步而节省材料、新工人上岗造成多用料、机器或工具不适用造成用料增加等。有时多用料并非生产部门的责任，如购入材料质量低劣、规格不符合要求也会使材料用量加大。•直接材料价格差异，是因材料的实际价格又受许多因素影响，如市场价格的变化，紧急订货，订货和运费增加等的影响。•人工差异•人工差异可分为由于工作时间超过定额小时数所造成的差异(即效率差异)，和由于支付超过标准工资率所造成的差异(即工资率差异)。•(一)效率差异，是由于实际小时数超过标准小时数所造成的差异；如实际小时数低于标准小时数就是节约。为了计算效率差异，应按标准工资率计算。•效率差异=标准工资率×(实际工时数一标准工时数)•(二)工资率差异，是由于所支付的小时工资率不等于标准工资率造成的差异；如实际支付的工资率低于标准工资率就是节约。•工资差异率=实际工时数×(实际工资率一标准工资率)•例9-2•工资率差异形成的原因，包括直接生产工人升级或降级使用，奖励制度未产生实效，工资率调整而未修改标准工资率，加班和使用临时工，出勤率变化等等。它也和材料的价格差异一样，成因复杂且难控制。•工资率差异是按“实际工时”计算的，因此不仅包括“纯”工资率差异，而且包括工资率——效率差异即工资率和工时都超过标准而形成的差异。•直接人工效率差异形成的原因，包括工作环境不良、使用工人的工种不符要求、工人经验不足、工人劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当或故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势等等。它主要是生产部门的责任，但也不是绝对的，例如材料质量不好，也会影响生产效率。•间接费用差异•可分为可变间接费用差异和固定间接费用差异。•(一)可变间接费用差异,又分为效率差异与预算差异。•效率差异,是由于实际工作小时和标准小时的差异而发生的。–可变间接费用效率差异=可变间接费用率×(实际工作小时一