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第一节成本核算的要求一、算管结合，算为管用。二、正确划分各种费用支出的界限（一）正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限（收益性支出与资本性支出的费用界限）仅与本会计年度相关的，属于收益性支出与产品生产有关的，计入生产成本与产品生产无关的，计入期间费用与几个会计年度相关的，属于资本性支出，资本性支出不计入产品成本（二）正确划分生产费用与期间费用的界限生产费用计入产品成本，期间费用不计入产品成本（三）正确划分各月份的生产费用和期间费用的界限（待摊费用、预提费用）（四）正确划分各种产品的生产费用界限（五）正确划分完工产品与在产品的生产费用界限以上费用界限的划分应贯彻受益原则，即何者受益何者负担，何时受益何时负担，负担费用的多少与受益程度的大小成正比。三、正确确定财产物资的计价和价值结转方式各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变，以保证成本信息的可比性。四、做好各项基础工作（一）做好定额的制定和修订工作。（二）建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度。（三）建立健全各种原始记录工作。（四）做好厂内计划价格的制定和修订工作。厂内计划价格要尽可能符合实际，保持相对稳定，一般在年度内不变。五、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法。第二节费用的分类费用分为：生产费用--最终形成产品成本期间费用--不形成产品成本一、生产费用的分类（一）生产费用按经济内容的分类：（工业企业的费用要素）P11材料费用、燃料费用、外购动力费用、工资费用、提取的职工福利费、折旧费和其他生产费用。以上按费用要素反映的费用称为要素费用（二）生产费用按经济用途的分类：（成本项目）直接材料：（原材料、材料费用）燃料及动力直接人工：（工资及福利费、直接工资）制造费用：（三）生产费用按计入产品成本的方法分类直接计入费用和间接计入费用三、期间费用按经济用途的分类营业费用：销售过程发生的各种费用管理费用：行政管理部门发生的费用及应计入费用的税金（房产税、印花税、土地使用税、车船使用税）财务费用：第三节成本核算的一般程序和主要账户设置一、成本核算的一般程序（两个阶段、六个步骤）(一)两个阶段：1.将各种费用按成本项目反映进行归集2.在完工产品和在产品之间分配生产费用(二)六个步骤：1.将各种要素费用分配给各种产品和使用部门2.将待摊费用和预提费用分配给各种产品和使用部门3.将辅助生产费用分配给各种产品和使用部门4.将制造费用分配给各种产品5.将废品损失和停工损失分配给应负担的产品6.将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配二、、成本核算应设置的主要会计账户1、生产成本（总帐科目）基本生产成本（明细科目）辅助生产成本（明细科目）2、将两个二级科目提升为两个一级科目使用基本生产成本辅助生产成本3、生产费用（总帐）下设三个明细科目基本生产成本（明细科目）辅助生产成本（明细科目）制造费用（明细科目此外，还应设置以下会计账户：待摊费用、预提费用、制造费用、管理费用、营业费用、财务费用、废品损失、停工损失等。第一节材料费用的归集与分配材料费用：是指企业在生产经营过程中，实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、外购半成品、修理用备件、包装物、低值易耗品等。具体解释见教材P18原材料费用核算材料费用分配的核算主要包括：燃料费用核算低值易耗品的核算一、原材料费用分配的核算分配标准：产品的重量比例（生铁）产品的体积比例（木材）定额消耗量比例和定额费用比例分配原则：直接用于产品生产，构成产品实体的原料及主要材料，外购半成品及有助于产品形成的辅助材料均计入原材料成本项目。其他按用途、部门和受益对象进行分配。如前所述。材料费用分配的方法很多，一般情况下，若材料消耗定额比较准确，可采用定额消耗量比例法和定额费用比例法分配。分配步骤：第一步：计算材料定额消耗量（定额费用）1、消耗定额：指单位产品可以消耗的数量限额。如规定每件产品可消耗材料2公斤。2、定额消耗量：指在一定产量下，按消耗定额计算的可以消耗的数量。如产量10件，每件可消耗材料2公斤，则定额消耗量为20公斤。即：定额消耗量==产量×消耗定额3、费用定额：是消耗定额的货币表现。即：费用定额==消耗定额×材料单位成本4、定额费用：是定额消耗量的货币表现。即：定额费用==定额消耗量×材料单位成本第二步：材料费用分配率==应分配的材料费用（材料数量）／全部产品定额消耗总量第三步：分配材料费用各种产品应分配的材料费用==该种产品的定额消耗量×分配率例题二、燃料费用分配的核算分配标准：产品重量、体积、所耗原材料数量或费用及燃料的定额消耗量或定额费用分配方法：同原材料费用的分配方法。账务处理：●可以单设成本项目燃料及动力和燃料账户。●也可以不单设成本项目燃料及动力，并入原材料成本项目例题三、低值易耗品摊销的核算低值易耗品的价值转移称为低值易耗品摊销。摊销方法：一次摊销法分次摊销法五五摊销法账务处理：因为在产品成本中所占比重不大，所以不专设成本项目。1)用于产品生产的低值易耗品摊销--→计入制造费用2）厂部管理用的低值易耗品摊销--计入管理费用1、一次摊销法：是低值易耗品在领用时，将其价值一次计入当月成本、费用，报废时，将残料价值冲减成本、费用。领用：借：制造费用报废时若有残料：借：原材料管理费用贷：制造费用贷：低值易耗品管理费用若按计划成本计价，还要调整成本差异。例：P23--24优缺点及适用范围P242、分次摊销法：是指低值易耗品的价值按使用期限分月摊入成本、费用。●摊销期在一年以内：待摊费用●摊销期在一年以上：长期待摊费用领用时：借：待摊费用摊销时：借：制造费用贷：低值易耗品管理费用贷：待摊费用例：P24优缺点及适用范围P24第二节工资费用的核算一、工资总额的组成P25工资总额：是指各单位在一定时期直接支付给职工的全部劳动报酬总额。国家统计局对此有明确统一的规定。具体由以下几部分组成：1、计时工资。是按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。2、计件工资。是对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。3、奖金。是支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。4、津贴和补贴。是为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的津贴以及为保证职工工资水平不受物价影响而支付给职工的物价补贴。津贴主要包括：补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴、保健性津贴、年功性津贴、技术性津贴、其他津贴。补贴包括：各种物价补贴。5、加班加点工资。指超出工作时间的加班加点工资。6、特殊情况下支付的工资。如工伤、探亲假等。在进行工资费用核算时，应划清工资总额与非工资总额的界限，有些款项虽与工资一起发放，但不应计入工资总额，如劳动保护费、洗理费等。二、工资核算的原始记录（一）考勤记录考勤记录：是反映职工出勤和缺勤的记录。并作为计时工资的计算依据。形式：考勤簿--按车间或部门设，每月1份考勤卡--按人设，每年一张。出勤情况，月终由考勤员汇总统计后报财会部门，作为工资发放的依据。（二）产量记录产量记录：是登记小组或工人在出勤时间内完成产品的数量、质量和每件产品耗用工时的原始记录。并作为计件工资的计算依据。在不同行业，不同的生产类型和不同劳动组织的企业或车间，其产量记录的格式和登记程序也不相同，应依具体情况而定。三、工资的计算基本工资制度有计时工资和计件工资两种，计算工资的目的是为了按用途正确地分配工资费用。（一）计时工资的计算（以考勤记录为依据）按计时工资计算工资时，职工的工资都按月计算，即月薪制。不论各月日历天数多少，都按同一标准计算。为了扣除缺勤工资，正确计算应付工资，还应根据月标准工资计算日工资率，即日平均工资。日工资率=月标准工资/30天（21天）21天=365-104个双休日-10天法定假日/12个月应付工资的计算方法按缺勤日数计算扣发工资（扣发数=日工资*缺勤数）按出勤日数计算应发工资（应发工资=日工资*出勤日数）按21天计算的日工资率，更能体现按劳分配的原则。应付工资=月标准工资+奖金+津贴和补贴+加班加点工资+特殊情况下支付的工资-病、事假工资事假工资=日工资×事假天数病假工资=日工资×病假天数×应扣工资%病假工资的扣除按比例计算（根据工龄和病假时间）应扣%（短期病假）应扣%（6个月以上长期病假）工龄应扣%工龄应扣%不满2年40不满1年602～4年301～3年504～6年203年以上406～8年108年以上0病假应扣工资=日工资×病假天数×应扣%例（二）计件工资的计算（以产量记录为依据）例四、工资费用分配的核算工资费用的分配●直接工资：直接计入直接人工或工资及福利费（直接从事产品生产的工人工资）●间接工资：分配计入直接人工或工资及福利费（从事几种产品生产的工人工资）间接工资分配率=间接工资/工时总数（定额工时或实用工时）各种产品应分配的间接工资=该种产品的工时×分配率帐务处理原则：产品生产工人工资--基本生产成本生产车间人员工资--制造费用辅助车间人员工资--辅助生产成本企业行政部门人员工资--管理费用销售机构人员工资--营业费用企业福利部门人员工资--应付福利费例题第三节外购动力费的核算一、外购动力费支出的核算外购动力包括：电力蒸气等月初支付时：借：应付账款贷：银行存款月末分配时：借：基本生产成本制造费用辅助生产成本管理费用贷：应付账款二、外购动力费分配的核算外购动力费有的直接用于产品生产，有的间接用于产品生产。因此在分配时应分别情况处理：对于有仪表记录的可直接计入，对于没有仪表记录的，可按工时或定额消耗量比例等分配计入。外购动力费的分配可编制动力费用分配表例：某厂生产工艺用电28820元，未按产品安装电表，要求按生产工时比例在A、B两种产品之间进行分配（A产品生产工时为7660工时，B产品生产工时为5440工时）电费分配率=28820/7660+5440=2.2A产品应分配电费=7660×2.2=16852元B产品应分配电费=5440×2.2=11968元借:基本生产成本-A产品16852--B产品11968贷:应付账款28820(若款项直接支付,则贷记银行存款)第四节折旧费用的核算一、折旧的计提范围1、月内增加的固定资产下月提2、月内减少的固定资产本月提，下月不提3、以经营性租入的固定资产不提折旧4、已提足折旧，超期使用的固定资产不提折旧二、折旧的计提方法1、使用年限法2、工作量法3、快速折旧法1）年数总和法2）双倍余额递减法应主要掌握使用年限法和工作量法。三、折旧费用分配的核算设置累计折旧帐户（固定资产的调整帐户）累计折旧减少的折旧数提取折旧累计折旧数分配时，应编制固定资产折旧费用分配表按使用部门归集。折旧费在成本计算单中也不单设成本项目。生产车间使用的固定资产--制造费用企业管理部门使用的固定资产--管理费用其他销售机构使用的固定资产--营业费用第五节利息、税金和其他费用的核算一、利息的核算数额大时先按月预提；数额不大，在季末支付时，全部计入当月财务费用。二、税金的核算1、数额较小，直接支付。2、数额较大，分月摊销如购买的印花税。3、预提的税金计入应交税金账户。如房产税等。三、其他费用的核算发生时按部门归集，贷记现金或银行存款账户。第一节待摊费用的核算一、待摊费用的特点待摊费用的特点是支付在前，摊配在后。二、待摊费用的核算待摊费用该账户下应按费用种类设明细账。举例：预付保险费的核算第二节预提费用的核算一、预提费用的特点预提费用的特点是预提在前，支付在后。二、预提费用的核算预提费用借方余额应视同待摊费用，所以该账户是一个具有资产和负债双重性质的账户。举例：预提短期借款利息的核算第一节辅助生产费用的归集一、账户设置设置辅助生产成本账户，按车间，车间下按产品或劳务种类设置明细账，账页中按成本项目或费用种类设立专栏。基本生产车间发生的费用：l直接费用--基本生产成本l间接费用--制造费用（基本车间）→分配后计入基本生产成本辅助生产车间发生的费用：l直接费用--辅助生产成本l间接费用--制造费用（辅助车间）→分配后计入辅助生产成本→基本生产成本和制造费用（基本车间），再由制造费用（基本车间）分配计入基本生产成本辅助生产车间发生的费用：只