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中级财务会计中级财务会计•第八节成本与可变现净值孰低法•第九节估计法•第十节其他计价基础•第十一节存货在资产负债表上的列示中级财务会计中级财务会计第八节成本与可变现净值孰低法(存货期末计价）一、成本与可变现净值的含义成本——期末存货的C实中级财务会计中级财务会计2.可变现净值——是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的净额。=估计售价–估计成本–估计销售税费可变现净值的特征:（1）以正常生产经营为前提确定（2）实质是净现金流入，不是指存货的售价或合同价估计成本：为达到预定可销售状态还可能发生进一步的加工成本中级财务会计中级财务会计•企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。中级财务会计中级财务会计（一)存货减值迹象的判断（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。二、可变现净值的确定中级财务会计中级财务会计（二)表明可变现净值为零的迹象（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。中级财务会计中级财务会计（三）可变现净值的确定可变现净值=估计售价–估计成本–估计销售税费存货的直接用途不同，确定估计售价的方法不同（四）为销售而持有的存货——产成品、商品等1.有合同约定——为执行销售合同或劳务合同而持有的存货可变现净值=估计售价–估计税费合同价中级财务会计中级财务会计①合同数量≥存货数量例1：甲乙02.9.3签合同（不可撤消）约定：03.1.20提供W型机器12台，@31万元02.12.31，甲W机器账面总成本280万，数量10台单台市价30万02.12.31，甲W机器的估计售价=？=10*31=310万例2：甲乙02.9.3签合同（不可撤消）约定：03.1.20提供W型机器12台，@31万元02.12.31，甲尚未生产W机器，但持有材料D（专门生产12台W机器）账面成本：144万市价：112万甲：02.12.31，D材料的估计售价=？=12*31=372万中级财务会计中级财务会计②合同数量＜存货数量期末存货合同数量：按合同价格计量超出数量：按一般售价计量例3：甲乙02.9.3签合同（不可撤消）约定：03.1.20提供W型机器12台，@28万元02.12.31，甲W机器账面总成本392万，数量14台单台市价30万02.12.31，14台机器的估计售价=？=12*28+2*30=336+60=396万中级财务会计中级财务会计2.无合同——按一般售价为计量基础（二）为生产中耗费而持有的存货——材料1.生产的产成品的可变现净值＞成本，材料按成本计量例4：02.12.31甲持有A材料账面成本：300万市价：280万生产W机器：可变现净值＞成本A材料的价值=？300万中级财务会计中级财务会计2.生产的产成品的可变现净值＜成本，材料按可变现净值计量例5：02.12.31甲持有B材料账面成本：300万市价：280万生产W2机器B市价下跌W2市价下跌10%原售价：300万现市价：270万生产成本：280万将B加工成W2，还需投入160万，估计销售税费10万B的价值=？（1）W2的可变现净值=估计售价-估计税费=270-10=260万＜成本280万（2）B的可变现净值=W2售价-估计成本-估计税费=270-160-10=100万“BS”价值中级财务会计中级财务会计三、成本与可变现净值孰低法的账务处理——企业应定期或年末对存货进行全面清查存货毁损全部或部分陈旧售价＜成本存货成本＞可变现净值按差额计提存货跌价准备（一）会计处理方法1.单相比较法：逐项或个别比较2.分类比较法：按存货类别比较3.综合比较法：总额比较中级财务会计中级财务会计公司01年末有A、B、C、D四种存货，分为甲、乙两类。项目成本可变净值单项比较分类比较综合比较A20001600B30003200甲类50004800C40004600D60005800乙类1000010400合计150001520016003000400058001440048001000014800150006002000中级财务会计中级财务会计结论：比较方法不同，计提的跌价准备金额不同——制度规定：单项比较法：一般分类比较法：数量多，单价低综合比较法：难以区分估价（二）账务处理（1）企业01年存货成本10万；可变现净值9万借：资产减值损失——计提的存货跌价准备10000贷：存货跌价准备10000（2）02年末，可变现净值8.5万应提跌价准备=10-8.5=1.5万已提跌价准备=1万实提跌价准备=1.5–1=0.5万中级财务会计中级财务会计分录同上（3）若03年末可变现净值为9.7万应提=10-9.7=0.3万已提=1.5万实提=-1.2万借：存货跌价准备12000贷：资产减值损失——…12000在计提的减值准备范围内冲销四、计提范围1.一般情况（1）市价持续下跌，并在可预见的未来无望回升（2）产品的成本＞售价（3）库存原材料的市价＜账面成本中级财务会计中级财务会计（4）其他足以证明存货实质上已经发生减值2.特殊情况存货的可变现净值=0时：（1）已霉烂变质（2）已过期切无转让价值（3）不需用，已无使用价值和转让价值（4）其他使用价值=0转让价值=0将账面价值全部转入当期损益借：——计提的存货跌价准备存货跌价准备贷：库存商品等差额该存货已提的跌价准备账面成本中级财务会计中级财务会计【案例5】某企业采用“成本与可变现净值孰低法”进行存货的期末计价，2000年末，存货的账面成本为11万元，预计可变现净值为8万元，则应提的跌价准备为3万元。2001年年末该存货的预计可变现净值为6万元；2002年年末该存货的预计可变现净值为12万元。要求：做有关会计分录。中级财务会计中级财务会计答案(万元)00年年末——减值3万元借：资产减值损失3贷：存货跌价准备301年年末——继续减值2万元应补提跌价准备=（11－6）－3=2借：资产减值损失2贷：存货跌价准备202年年末——增值6万元只能恢复已计提跌价准备5万元（至零为限）借：存货跌价准备5贷：资产减值损失5中级财务会计中级财务会计跌价损失的借记跌价损失的贷记单独确认存货跌价损失存货跌价损失计入营业成本直接冲销法借：资产减值损失10贷：存货10借：营业成本10贷：存货10备抵法借：资产减值损失10贷：存货跌价准备10借：营业成本10贷：存货跌价准备10A公司某一存货的可变现净值为490元，成本为500元。不同的方法下，各种处理方法的会计分录如表7-13所示。中级财务会计中级财务会计存货减值案例•【案例1】2007年12月31日，A库存商品的账面成本为800万元，估计售价为750万元，估计的销售费用及相关税金为15万元。年末计提跌价准备前，A库存商品的跌价准备余额为10万元，则年末A库存商品计提存货跌价准备如下：中级财务会计中级财务会计•A库存商品可变现净值•=A库存商品的估计售价-估计的销售费用及相关税金•=750-15=735（万元）；•A库存商品的账面成本为800万元，应保留存货跌价准备65万元；•年末计提跌价准备前，A库存商品的跌价准备余额为10万元，故应补提跌价准备55万元。企业的账务处理是：•借：资产减值损失55贷：存货跌价准备55中级财务会计中级财务会计•【案例2】2007年12月31日，B原材料的账面成本为500万元，因产品结构调整，无法再使用B原材料，准备将其出售，估计B材料的售价为540万元，估计的销售费用及相关税金为12万元。年末计提跌价准备前，B材料的跌价准备余额为零，则年末计提存货跌价准备如下：中级财务会计中级财务会计•B材料可变现净值•=B材料的估计售价—估计的销售费用及相关税金•=540-12=528（万元）；•因材料的可变现净值528万元高于材料成本500万元，不计提存货跌价准备。中级财务会计中级财务会计•【案例3】2007年12月31日，C原材料的账面成本为600万元，C原材料的估计售价为550万元；假设用600万元C原材料生产成甲商品的成本为720万元，甲商品的估计售价为900万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为30万元，年末计提跌价准备前，C原材料的跌价准备余额为零。则年末计提存货跌价准备如下：中级财务会计中级财务会计•甲商品可变现净值•=甲商品的估计售价-估计的销售费用及相关税金•=900-30=870（万元）；•因甲商品的可变现净值870万元高于甲商品的成本720万元，C原材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。中级财务会计中级财务会计•【案例4】2007年12月31日，D原材料的账面成本为1000万元，D原材料的估计售价为850万元；假设用1000万元D原材料生产成乙商品的成本为1300万元（即至完工估计将要发生的成本为300万元），乙商品的估计售价为1280万元，估计乙商品销售费用及相关税金为70万元，年末计提跌价准备前，D原材料的跌价准备余额为120万元。则年末计提存货跌价准备如下：中级财务会计中级财务会计•乙商品可变现净值•=乙商品的估计售价-估计的乙商品销售费用及相关税金=1280-70=1210（万元）因乙商品的可变现净值1210万元低于乙商品的成本1300万元，D原材料应当按照原材料的可变现净值计量：•D原材料可变现净值•=乙商品的估计售价-将D原材料加工成乙商品估计将要发生的成本-估计的乙商品销售费用及相关税金•=1280-300-70=910（万元）（特别提醒：自用的材料的可变现净值是通过商品的估计售价和商品的估计销售费用来计算的。）•D原材料的成本为1000万元，可变现净值为910万元，应保留存货跌价准备90万元；年末计提跌价准备前，D材料的跌价准备余额为120万元，故应冲回30万元。企业的账务处理是•：借：存货跌价准备30贷：资产减值损失——计提的存货跌价准30转回中级财务会计中级财务会计•因销售、债务重组、非货币性资产交换而结转存货成本时，应结转与其对应的存货跌价准备，其中销售结转的存货跌价准备冲减主营业务成本、其他业务成本；债务重组、非货币性资产交换结转存货跌价准备一般也冲减主营业务成本、其他业务成本。中级财务会计中级财务会计【综合案例】•甲股份有限公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%。原材料按实际成本计价核算，发出材料采用全月一次加权平均法计量，半年末和年度终了按单个存货项目计提存货跌价准备。甲公司2007年12月初A材料结存400公斤，实际成本36000元。12月发生有关A材料的业务如下：•(1)12月1日，从外地购入A材料600公斤，增值税专用发票上注明的价款为48000元，增值税税额为8160元，另发生运杂费400元（假定不考虑增值税抵扣），装卸费140元，各种款项已用银行存款支付，材料已验收入库。•(2)12月8日，从本市购入A材料200公斤增值税专用发票注明价款15000元，增值税税额2550元。货款未付。中级财务会计中级财务会计•(3)12月15日，接受丙公司投资，收到A材料800公斤，投资各方确认的价值为68000元（含税），投资方未提供增值税专用发票。按投资协议规定，丙公司投资后占注册资本60万元的10%的股份•（4）12月31日，汇总本月发出A材料1700公斤，其中产品生产领用1500公斤，企业管理部门领用200公斤。•（5）12月31日，A材料的实际成本为2513