第七章 标准成本法

第七章标准成本法1第七章标准成本法第七章标准成本法2第一节标准成本及成本差异第二节标准成本的制定第三节变动成本差异的计算、分析和控制第四节固定制造费用成本差异的计算、分析和控制本章思考题第七章标准成本法3第一节标准成本及成本差异标准成本法是指通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。标准成本，是指按照成本项目事先制定的，在已达到的生产技术水平和有效经营管理条件下应当达到的单位产品成本目标。它是事先制定的一种预定的目标成本。第七章标准成本法4标准成本及成本差异－－标准成本作用1.便于企业编制预算和进行预算控制。2.3.4.可以帮助企业进行产品的价格决策和预测。5.可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理工作。第七章标准成本法5标准成本及成本差异－－标准成本种类标准成本的种类现实标准成本理想标准成本正常标准成本根据最少的耗用量、最低的价格水平和可能实现的最高生产能力的利用程度等条件制定，即在最佳的工作状态下可以达到的成本水平。在这种标准成本下，没有一点浪费，无废料废品，企业的工艺技术达到最高水平，生产经营实现最佳运转，产品制造过程处于最先进、最完美的状态中。这是一种理想状态，因此，实际工作中很少采用。根据正常的耗用量、正常的价格水平和正常的生产能力利用程度等条件制定，即在正常的工作状态下应该达到的成本水平。在这种标准成本下，允许有合理的损耗，生产时个人有足够的生理休息时间，机器允许有一定的修理时间，反映过去一段时间实际成本水平的平均值。是在现有的生产条件下应该达到的成本水平，是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本，最接近实际成本，最切实可行。第七章标准成本法6标准成本及成本差异－－成本差异的种类成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额，也称标准差异。包括：(1)直接材料成本差异(2)直接人工成本差异(3)变动制造费用差异(4)固定制造费用差异直接材料价格差异直接材料数量差异直接人工工资率差异直接人工效率差异变动制造费用分配率差异变动制造费用效率差异固定制造费用开支差异固定制造费用能力差异固定制造费用效率差异第七章标准成本法7由于成本由数量和价格两个因素组成，因此构成成本差异也有数量差异和价格差异两种。当实际成本超过标准成本，成本差异表现为正数，称为逆差或不利差异，用U表示；当实际成本小于标准成本，成本差异为负数，称为顺差或有利差异，用F表示。第二节变动成本差异的计算、分析和控制成本差异=实际成本-实际产量的标准成本第七章标准成本法8变动成本差异的分析价差=实际用量×（实际价格-标准价格）量差=（实际数量-标准用量）×标准价格第七章标准成本法9总体分析：①成本差异＝价格差异＋数量差异②价格差异＝实际数量×实际价格－实际数量×标准价格＝实际数量×（实际价格－标准价格）＝实际产量×实际单耗×（实际价格－标准价格）③数量差异＝实际数量×标准价格－标准数量×标准价格＝标准价格×（实际数量－标准数量）＝标准价格×（实际产量×实际单耗－实际产量×标准单耗）****计算价格差异时，使用实际数量；计算数量差异时，使用标准价格。****计算成本差异时，产品产量都必须使用实际产量。变动成本差异的分析第七章标准成本法10变动成本差异的分析（一）直接材料成本差异分析直接材料成本差异＝直接材料价格差异＋直接材料用量差异直接材料实际成本＝实际价格×实际用量标准价格×实际用量直接材料标准成本＝标准价格×标准用量用量差异＝标准价格x(实际用量－标准用量)价格差异＝实际用量x(实际价格-标准价格）第七章标准成本法11[例]新新机械厂生产A产品需用甲材料，标准价格为4元/千克，实际价格为4.20元/千克，甲材料的标准用量为500千克，实际用量为460千克。求甲材料的成本差异。变动成本差异的分析解：材料成本差异＝460×4.2－500×4＝1932－2000＝－68（元）（F）－68元的有利差异由下面两部分组成：甲材料的价格差异＝（4.2-4）×460＝92（元）（U）甲材料的数量差异＝（460－500）×4＝－160（元）（F）－68元＝92＋（－160）第七章标准成本法12变动成本差异的分析（二）直接人工成本差异分析直接人工成本差异＝直接人工工资率差异＋直接人工效率差异。直接人工实际成本＝实际工资率×实际工时标准工资率×实际工时直接人工标准成本＝标准工资率×标准工时工资率差异＝实际工时x(实际工资率-标准工资率)效率差异＝标准工资率x(实际工时－标准工时)第七章标准成本法13例：新新机械厂生产A产品，其标准工资率为5元/工时，实际工资率为6元/工时，标准工时为500工时，实际工时为450工时，试求该产品直接人工的工资率差异和效率差异。变动成本差异的分析解：直接人工成本差异＝6×450－5×500＝200（元）（U）200元的逆差由以下两部分组成：直接人工工资率差异＝（6－5）×450＝450（元）（U）直接人工效率差异＝（450－500）×5＝－250（元）（F）200＝450－250第七章标准成本法14变动制造费用实际成本=实际分配率×实际工时标准分配率×实际工时变动制造费用标准成本＝标准分配率×标准工时耗费差异＝实际工时x（实际分配率－标准分配率）效率差异＝标准分配率x(实际工时－标准工时)变动成本差异的分析（三）变动制造费用差异分析变动制造费用成本差异＝变动制造费用分配率差异＋变动制造费用效率差异。第七章标准成本法15[例]某厂本月预算应完成10000人工工时，单位产品标准工时2小时，预算的变动性制造费用30000元。实际完成产量4600件，实际耗用9000人工工时，实际发生变动性制造费用27900元。计算变动性制造费用成本差异。解：实际分配率＝27900/9000=3.1元/工时标准分配率＝30000/10000＝3元/工时变动性制造费用成本差异＝27900－4600X2X3＝300元（U）其中，变动性制造费用分配率差异＝（9000－4600X2）X3=-600元（F）变动性制造费用效率差异＝（3.1－3）X9000=900元（U）变动成本差异的分析（三）变动制造费用差异分析第七章标准成本法16固定制造费用实际成本＝实际分配率×实际工时固定制造费用预算成本＝标准分配率×预算工时固定制造费用标准成本＝标准分配率×标准工时耗费差异＝实际成本-预算成本能量差异＝预算成本－标准成本＝标准分配率x(生产能量－标准工时)第三节固定制造费用成本差异的计算、分析和控制第七章标准成本法17例：本月实际产量400件，发生固定制造费用1424元，实际工时890小时，企业生产能量为500件，预算工时1000小时，每件产品制造费用标准成本3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。固定制造费用成本差异分析解：实际分配率＝1424/890＝1.60元/小时耗费差异＝1424－1.50x1000=－76（元）（F）能量差异＝（1000－400×2）×1.5＝300（元）（U）第七章标准成本法18本节计算公式汇总表序号计算公式1单位产品直接材料标准成本＝∑(直接材料标准用量×直接材料标准价格)2单位产品直接人工标准成本＝直接人工标准用量×直接人工标准价格3固定制造费用标准分配率＝固定制造费用预算÷标准总工时4变动制造费用标准分配率＝变动制造费用预算÷标准总工时5单位产品固定制造费用标准成本＝固定制造费用分配率×标准工时6单位产品变动制造费用标准成本＝变动制造费用分配率×标准工时7材料价格差异＝(实际数量×实际价格)-(实际数量×标准价格)＝(实际价格－标准价格)×实际数量8材料数量差异＝(实际数量×标准价格)-(标准数量×标准价格)＝标准价格×(实际数量-标准数量)9直接人工工资率差异＝(实际工资率×实际工时)-(标准工资率×实际工时)＝实际工时×(实际工资率-标准工资率)第七章标准成本法19本节计算公式汇总表序号计算公式10直接人工效率差异＝(标准工资率×实际工时)-(标准工资率×标准工时)＝标准工资率×(实际工时-标准工时)11变动制造费用分配率差异＝实际工时×(实际分配率-标准分配率)12变动制造费用效率差异＝(实际工时-标准工时)×变动制造费用标准分配率13固定制造费用耗费差异＝固定制造费用实际数-固定制造费用预算数14固定制造费用能量差异＝固定制造费用预算数-固定制造费用标准数＝(预算产量标准工时-实际产量标准工时)×固定制造费用标准分配率第七章标准成本法20本章思考题试述期末不同的成本差异处理方法与会计报表信息披露的关系。