第七章 第二节 变动成本法

1第七章成本性态分析和变动成本法第二节变动成本计算法2第二节变动成本计算法一、变动成本计算法的意义和作用1、它能提供每种产品的盈利能力资料。2、可为正确地制定经营决策以及进行成本的计划和控制提供许多有价值的资料。3、变动成本资料便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合在计划和日常控制的各个环节发挥重要作用。3二、变动成本计算法和完全成本计算法的比较（一）完全成本法（成本吸收法）1、要点（1）以成本的经济用途分类为前提条件（2）成本内容制造成本销售费用管理费用非制造成本直接材料制造费用直接人工产品成本期间成本（3）按传统式损益确定程序计量损益42、特点（1）符合公认会计准则要求：固定性制造费用是一种在将来换取收益的资产。（2）成本补偿的一致性。固定性制造费用包含在产品成本之内。（3）强调生产环节对企业利润的贡献。已销与未销产品均承担固定制造费用。5（二）变动成本法（直接成本法、边际成本法）1、理论前提：产品成本：随产品实体流动而流动，产量变动而变动，与相关收入配比、得到补偿的成本。期间成本：不随产品实体的流动而流动，随产品生产经营持续期间的长短而增减，其效益随时间的推移而消逝，不能递延到下期，只于当期计入损益，由当期的销售收入补偿的费用。62、要点（1）以成本性态分析为前提条件（2）成本内容制造成本销售费用管理费用非制造成本直接材料变动性制造费用直接人工产品成本期间成本（3）按贡献式损益确定程序计量损益。固定性制造费用73、特点（1）以成本性态分析为基础计算产品成本：固定性制造费用是一种为取得收益而已丧失的成本（2）成本补偿的差异性。固定性制造费用与特定商品的销售行为无关。（3）强调销售环节对企业利润的贡献。固定制造费用列作期间费用。8（三）完全成本法与变动成本法的区别固定制造费用立即转化为费用应计成本直接材料直接人工变动制造费用资产负债表中被转为存货的成本先作为未消耗成本分配至存货当存货被销售时转化为费用损益表中的费用商品被出售时立即消耗应计成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用资产负债表中被转为存货的成本先作为未消耗成本分配至存货当存货被销售时转化为费用损益表中的费用商品被出售时变动成本法完全成本法91、产品成本与期间成本构成内容不同变动成本法：产品成本=直接材料+直接人工+变动制造费用期间成本（费用）=固定制造费用+管理费用+财务费用+销售费用=固定性生产成本+非生产成本完全成本法：产品成本=直接材料+直接人工+制造费用期间成本(费用)=管理费用+财务费用+销售费用10例1：某企业只生产经营一种产品，2003年开始投产，当年生产量为500件，销售为300件，期末存货量为200件，销售价为100元/件。当期发生有关成本资料如下表。求：两法计算下的当期发生产品成本与期间成本。成本项目变动性固定性总额直接材料6000——6000直接人工4000——4000制造费用100050006000销售费用60010001600管理费用30025002800财务费用——50050011例1解：在变动成本法下在完全成本法下：产品总成本=6000+4000+1000=6000+4000+6000=11000=16000单位成本=11000/500=22=16000/500=32期间成本=5000+1600+2800+500=1600+2800+500=9900=4900说明：按变动成本法计算的产品成本总额和单位产品成本比按完全成本法确定的数值低，而期间成本则高于完全成本法。其原因就是对固定性制造费用处理不同。122、销货成本和存货成本水平不同变动成本法：只负担变动制造费用完全成本法：负担变动制造费用和固定制造费用完全成本法下变动成本法下固定制造费用期间成本利润表固定制造费用存货成本销货成本利润表存货成本13例1存货成本22×200=440032×200=6400本期销货成本22×300=660032×300=9600分析：完全成本法的存货成本比变动成本法多2000元，是期末存货吸收了（5000/500×200）2000元的固定性制造费用。同理，完全成本法的销货成本比变动成本法多3000元，也是由于本期销货吸收了3000元的固定性制造费用（5000/500×300）。143、损益确定程序不同变动成本法:贡献式损益确定程序营业利润=营业收入—变动成本—固定成本=边际贡献—固定成本完全成本法:传统式损益确定程序营业利润=营业收入—营业成本—营业费用=营业毛利—营业费用154、各期损益不同变动成本法完全成本法当期销售的产品承担当期生产的产品承担焦点主要在于固定性制造费用的补偿差别上。对损益的影响程度取决于产量与销量的均衡程度。1）产＝销，损益相等。2）产＞销，前者＜后者。3）产＜销，前者＞后者。16例1解：变动成本法完全成本法项目金额项目金额营业收入30000营业收入30000变动成本7500营业成本9600边际贡献22500营业毛利20400固定成本9000营业费用4900营业利润13500营业利润15500两者差异13500-15500=-2000175、具体举例说明（1）连续各期产量相同而销量不同某化工厂2001年投产的A产品，投产三年的产量、销量、成本及售价资料如下：年份产量（吨）销量（吨）单价（元）生产成本（元）销售和管理费用（元）baba01年6000600050206000031000002年6000500050206000031000003年6000700050206000031000018某某化工厂收益表（01-03年）（按变动成本计算法）摘要01年02年03年销售收入300000250000350000减；变动成本138000115000161000边际贡献162000135000189000减：固定成本700007000070000税前利润920006500011900019某某化工厂收益表（01-03年）（按完全成本计算法）摘要01年02年03年销售收入300000250000350000减：销售生产成本180000150000210000期初存货0030000本期生产成本180000180000180000可供销售生产成本180000180000210000减：期末存货0300000销售毛利120000100000140000减：销售和管理费用280002500031000税前利润920007500010900020（2）产量变动，销量不变某微型电动机厂01年投产的微型电动机投产三年的产量、销量、售价和成本资料如下：年份产量（吨）销量（吨）单价（元）生产成本（元）销售和管理费用（元）baba01年45004500126140001300002年70004500126140001300003年50004500126140001300021某某电动机厂收益表（01-03年）（按变动成本计算法）摘要01年02年03年销售收入540005400054000减；变动成本315003150031500边际贡献225002250022500减：固定成本170001700017000税前利润55005500550022年份生产量（只）单位生产成本存货（只）ba合计期初期末01年450063.1119.1110002年70006280250003年500062.88.82500300023某某电动机厂收益表（01-03年）（按完全成本计算法）(先进先出法)摘要01年02年03年销售收入540005400054000减：销售生产成本4100036000376000期初存货0020000本期生产成本410005600044000可供销售生产成本410005600064000减：期末存货02000026400销售毛利130001800016400减：销售和管理费用750075007500税前利润550010500890024三、变动成本计算法的评价（一）优点：1、揭示利润与业务量间的关系，利于企业重视销售工作。2、提供有用的成本信息，便于成本分析与成本控制。3、便于企业进行短期经营决策。4、简化成本核算工作。5、便于部门业绩评价。25（二）缺点：1、单位产品成本，不符合传统成本观念；2、不能适应长期经营决策。3、不符合所得税法的要求。4、方法的应用具有假设性。5、信息价值限于反映过去经济活动，决策相关性受影响。6、不适用于编制对外报表。26收益影响比较变法完法评述1、固费是否计入存货？否是成本何时计入费用2、产量差异是否存在？否是产量选择影响营业收益3、其他差异的处理方法？同同主要集中在固定费用4、日常是否进行成本分类？是否5、存货水平对收益的影响。差额归因于固定费用转入至费用的时间选择产＝销相等相等产＞销较低较高产＜销较高较低本节总结27假设某企业只产销一种产品，其有关资料如下：期初存货0台，生产量6000台，销售量4000台，期末存货2000台。单位变动成本：直接材料2元，直接人工1元，变动性制造费用1元，单位变动性销售费用1元。单位售价10元。全月固定性制造费用24000元，全月固定性销售及管理费用5000元。要求：分别计算两种成本法下的利润额，并分析其对企业决策的影响。作业