第三章 成本核算(上)

第三章成本核算（上）本章主要内容•要素费用的核算1.材料费用的核算2.工资费用的核算3.折旧费用的核算4.其他生产费用的核算本章的重点和难点一级重点：1.掌握要素费用在各种产品之间归集与分配的基本程序和分配方法2.掌握费用分配的原则和方法二级重点：3.熟悉材料的分类、工资的计算、折旧的方法小要点：4.了解动力费用及低值易耗品摊销的核算第一节材料费用的核算一、材料费用的组成•原料及主要材料•辅助材料•备品配件•外购半成品•燃料•动力•包装物•其他材料某些符合固定资产定义和确认条件的备品备件也应当确认为固定资产如企业（民用航空运输）的高价周转件飞机上的液压泵、燃油泵齿轮轴承一般指可以随同产品一同出售或可以出租使用的各种包装物品，如箱、桶、瓶、袋等。不包括包装使用的零星材料，如纸张、绳子等。二、材料费用的原始记录1.限额领料单2.领料单3.领料登记表4.退料单5.材料盘点报告表规定限额，多次领用，可一单一料或一单多料适用于经常使用且有定额控制的主要材料无限额规定，一次性使用，一单一料或一单多料适用于不经常使用、零星消耗且无定额规定的材料无限额规定，多次使用，一单一料适用于常用、价值不大的零星材料三、材料费用的归集按费用的用途及发生地点进行归集：1.基本生产车间领用的材料费用计入“基本生产成本”账户2.辅助生产车间领用的材料费用计入“辅助生产成本”账户3.企业生产部门一般耗用的材料费用计入“制造费用”账户4.企业管理部门耗用的材料费用计入“管理费用”账户5.某项工程领用的材料费用计入“在建工程”账户材料费用直接材料间接材料直接计入产品成本先按照材料耗费地点进行归集，再于期末分配计入某一产品成本会计分录借：基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用贷：原材料四、材料费用的分配1.分配原则凡是某种产品直接耗用的材料，直接计入该种产品成本；几种产品共同耗用的材料，采用适当的方法分配后计入各该产品成本。材料费用分配方式材料费用直接材料制造费用生产成本——辅助生产成本生产成本——基本生产成本成本项目有关材料账户制造费用按一定的分配标准间接计入直接计入2.分配方法•定额耗用量比例法•定额成本比例法•产品产量比例法•产品重量比例法（1）定额消耗量比例分配法•是指根据各种产品直接材料定额消耗量（或定额费用）为标准，分配材料实际费用的方法。•适用于各种产品的材料消耗定额比较准确的情况。计算公式•某种产品材料该种产品单位产品材料＝×——（1）定额耗用量实际产量耗用定额•材料消耗量实际耗用材料总量＝——————————————（2）分配率全部产品定额消耗量之和•某种产品应分配＝该种产品定额消耗量×分配率的材料耗用量•某种产品应分配该种产品应分配材料单位＝×——（3）的直接材料费用的材料数量成本简化公式•为了简化计算工作量，可以按定额消耗量直接分配共同实际材料费用。即：待分配共同材料费用分配率＝————————————各种产品材料定额耗用总量某种产品应分该种产品材料＝×分配率配的材料费用定额耗用量（2）定额成本比例法•是以各种产品的材料定额成本为标准分配材料实际费用的方法。•适用于材料消耗定额比较准确，且各种产品共同耗用原材料的种类较多的情况。计算公式•直接材料定额总成本＝∑各种产品直接材料定额成本＝∑（产品产量×单位产品消耗定额×材料计划单位成本）•直接材料各种产品共同耗用的直接材料费用分配率各种产品直接材料定额总成本•某种产品应分配该种产品材料直接材料的直接材料费用定额成本分配率•P55例2=×=（3）产品产量比例法•适用于直接材料耗用的数量与产品产量有一定比例关系的产品•要求各种产品产量的计量单位必须一致计算公式•直接材料各种产品共同耗用的直接材料费用分配率各种产品的产量（或产值）之和•某种产品应分配该产品产量直接材料的直接材料费用（或产值）分配率==×（4）产品重量比例法•适用于直接材料耗用的数量与产品重量有一定比例关系的产品•要求各种产品重量的计量单位必须一致计算公式•直接材料各种产品共同耗用的直接材料费用分配率各种产品的重量之和•某种产品应分配该种产品直接材料的直接材料费用的重量分配率=×=以上的计算公式可以归纳为：直接材料各种产品共同耗用的直接材料费用＝————————————————分配率各种产品的****之和某种产品应分配该种产品直接材料＝×的直接材料费用的**分配率第二节工资费用的核算职工薪酬：1.职工工资、奖金、津贴和补贴；2.职工福利费；3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4.住房公积金；5.工会经费和职工教育经费；6.非货币性福利；7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。一、工资的组成•计时工资•计件工资•奖金•津贴和补贴•加班加点工资•特殊情况下支付的工资二、工资费用的原始记录•考勤记录•产量和工时记录•其他凭证三、工资费用的计算（一）计时工资的计算1.月薪制•应付计时工资＝月标准工资－缺勤日（时）数×日工资率×扣款比例或月工资率每班工作时数×日工资率的三种计算方法（1）用标准工资除以全年平均每月工作日数节假日不发工资，缺勤期间的节假日也不扣工资（2）用标准工资除以全年平均每月日历天数节假日照发工资，缺勤期间的节假日照扣工资（3）用标准工资除以各月的满勤天数各月份的日工资率不相同节假日不发工资，缺勤期间的节假日也不扣工资较繁琐，比较少用请假时候要注意避开节假日哦！作业题：课本P92二P93三2.日薪制•应付计时工资＝当月出勤日数×日工资率＋病假工资•由于计算结果不准，企业较少采用此方法计算。计时工资制适用范围•机械化、自动化程度比较高，需要分工协作的生产工人标准工资的计算。•各企业的辅助人员及管理人员的工资。（二）计件工资的计算•应付计件工资＝合格品数量×计件单价•也可按定额工时计算注意：废品发现的时间会影响计件工资的计算计件工资的适用范围•机械化、自动化程度较低，又能单独计量的企业或车间生产工人标准工资（三）特殊情况下支付工资的计算•病假工资＝日工资率×本人工资的％×病假天数•职工因工负伤，应按标准工资全额支付•职工产假、探亲假期间的工资，应按标准工资全额支付。（四）计提职工福利费的计算•职工福利费计提的两种方式：1.从成本费用中提取：应付职工薪酬——应付福利费2.从税后利润中提取：盈余公积•企业某期应计提该期的规定的的职工福利费工资总额提取比例不作任何扣除，与实发工资有所区别企业可自行规定负债所有者权益四、工资费用的汇总与分配（一）工资费用的汇总按照用途和发生地点进行汇总工资结算凭证：1.工资结算单；2.工资结算汇总表（二）工资费用的分配原则•工资费用的分配通过“工资结算汇总表”进行。1.基本生产车间生产工人工资及福利费，计入“基本生产成本”账户2.辅助生产车间人员工资及福利费，计入“辅助生产成本”账户3.基本生产车间管理人员工资及福利费，计入“制造费用”账户4.企业行政管理人员工资及福利费，计入“管理费用”账户5.医务及福利人员工资计入“应付职工薪酬”账户，计提的福利费应计入“管理费用”账户6.采购销售机构人员工资及福利费，计入“销售费用”账户7.从事在建工程人员工资及福利费，计入“在建工程”账户会计分录（表3－12）借：基本生产成本28015制造费用——第一车间2000——第二车间2587.6——第三车间1900辅助生产成本7672.4管理费用6680应付职工薪酬——职工福利4043贷：应付职工薪酬——工资52898实际发放时，借：应付职工薪酬——工资52898贷：其他应付款2875.78现金50022.22（三）工资费用的分配方法•计件工资属于直接工资费用，可以直接计入产品成本。•采用计时工资制时，如果企业只生产一种产品，则工资费用可以直接计入产品成本；如果企业生产两种以上的产品，则应将工资费用在各种产品之间进行分配后，计入各种产品成本。分配公式•通常采用生产工时比例法分配•直接工资本期发生的直接工资费用费用分配率各产品生产耗用的实际（定额）工时之和•某种产品应负担直接工资该产品耗用的实际的直接工资费用费用分配率工时（或定额）之和==ו职工福利费可由企业按工资总额的一定比例从成本费用中提取，费用的归集与工资费用归集去向基本一致，福利费的计提通过福利费分配表进行。亦可以将工资及福利费的分配通过编制“工资及福利费分配表”进行。•P77分配表第三节折旧费用的核算一、折旧费用的计算•固定资产折旧费按照固定资产的使用部门进行归集。•折旧费的归集与分配，一般通过“固定资产折旧计算表”进行。•本月应上月计提上月增加固定上月减少固定＝＋－计提折旧折旧额资产应提折旧资产应提折旧新准则规定企业应当对所有固定资产计提折旧。下列两种情况除外：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产，2.单独计价入账的土地。处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。二、折旧费用的归集与分配1.生产单位使用的固定资产折旧费记入“制造费用”账户；2.管理部门使用的固定资产折旧费记入“管理费用”账户；3.经营租出的固定资产折旧费记入“其他业务成本”。会计分录•根据固定资产折旧计算表编制：•借：制造费用***辅助生产成本***管理费用***销售费用***贷：累计折旧***第四节其他生产费用的核算一、其他生产费用概述其他生产费用包括：•外购动力费•低值易耗品摊销•其他支出一、外购动力费的核算1.外购动力费的归集•工艺用动力费用可单独核算或记入“生产成本”或记入“制造费用”账户；•传动用动力费用记入“制造费用”账户；•管理用动力费用可记入“制造费用”或“管理费用”账户。会计分录借：基本生产成本——甲产品960——乙产品1200辅助生产成本——修理车间340制造费用——第一车间400管理费用400贷：应付账款3300二、低值易耗品的核算•低值易耗品价值摊销方法1.一次转销法2.五五摊销法新准则规定“周转材料”，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。1.一次转销法•领用时即将其价值转入当期成本费用中。•领用时：•借：生产成本（管理费用）贷：周转材料•报废时：（残值冲减有关成本费用）•借：原材料贷：制造费用（管理费用）•适用于数量少、价值低、使用期限短的低值易耗品企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目进行核算2.五五摊销法•将其价值在领用和报废时各摊销一半。•领用时：•借：周转材料（在用）贷：周转材料（在库）•借：生产成本（或管理费用）贷：周转材料（摊销）•报废时：•借：生产成本（或管理费用）贷：周转材料（摊销）•借：原材料残值贷：生产成本（或管理费用）•借：周转材料（摊销）贷：周转材料（在用）•适用于价值较低、使用期限较短或每月领用和报废数量比较均衡的低值易耗品三、其他支出的归集与分配•其他费用支出，包括差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、办公费、业务招待费等。费用发生时，根据有关的付款凭证，按照费用的用途进行归类，分别计入“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”、“辅助生产成本”等账户的借方，贷“银行存款”等科目。作业题课本P93四；P94五•A和B可以互相转化，B在空气中生成C，C在空气中氧化生成D，D有臭鸡蛋的气味。请问ABCD分别是什么？？臭鸡蛋先有鸡还是先有蛋？这是个问题。下课啦成本管理公共邮箱：[e-mail]密码：cbgl2009