第三章_成本核算的基本原理

第三章成本核算的基本原理本章内容提要第一节生产费用的总分类核算第二节直接材料费用的汇集和分配第三节直接人工费用的汇集和分配第四节辅助生产费用的汇集和分配第五节制造费用的汇集和分配第六节损失性费用的汇集和分配第七节生产费用在完工和在产品的分配第一节生产费用的总分类核算生产费用核算的账户设置成本费用账户基本生产成本辅助生产成本制造费用跨期费用账户待摊费用预提费用期间费用账户第一节生产费用的总分类核算生产费用总分类核算的程序本期发生的各项生产经营费用摊销和预提费用分配结转制造费用（谁受益，谁承担）结转完工产品成本第二节直接材料费用的汇集和分配直接材料费用的汇集直接材料费用：指产品生产过程中直接消耗的原料、辅助材料、外购半成品、包装材料以及燃料和动力等。消耗材料数量的计算永续盘存法实地盘存法消耗材料价格的计算实际成本计价计划成本计价第二节直接材料费用的汇集和分配直接材料费用的分配分配原则构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。分配方法质量分配法、定额耗用量比例分配法、系数分配法、定额费用比例法第二节直接材料费用的汇集和分配直接材料费用的分配分配公式费用分配率=某受益对象应分配的费用=该受益对象的分配标准×费用分配率注：以上公式是成本会计学中通用的“母”公式，具体某种分配方法的公式均是通过它来变换的。待分配项目的费用总额分配标准的总量第二节直接材料费用的汇集和分配质量分配法例：某厂生产甲、乙、丙三种产品，本月三种共同耗用A材料90000元，本月三种产品的净重分别为2000千克、2500千克、4500千克。费用分配率=90000/（2000+2500+4500）=10（元/千克）甲应承担的材料费用=10×2000=20000乙应承担的材料费用=10×2500=25000丙应承担的材料费用=10×4500=45000第二节直接材料费用的汇集和分配定额耗用量比例分配法方法1某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量×材料单价问：材料消耗量分配率指标说明什么？第二节直接材料费用的汇集和分配定额耗用量比例分配法例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。第二节直接材料费用的汇集和分配定额耗用量比例分配法方法2某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额材料费用分配率=材料实际总消耗量×材料单价÷各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量×材料费用分配率注：两种方法计算出来的结果是一致的。第二节直接材料费用的汇集和分配定额费用比例法（1）某产品某材料定额费用=该产品实际产量×单位产品该材料费用定额=该产品实际产量×单位产品该材料消耗定额×该材料计划单价（2）材料费用分配率=各种材料实际总费用÷各产品各材料费用定额之和（3）某产品应分配的材料费用=该种产品的各种材料费用定额之和×材料费用分配率第二节直接材料费用的汇集和分配系数分配法（标准产量比例分配法）系数分配法：将各种产品的实际产量按照预定的折合系数折算成标准产量，以标准产量为分配标准来分配直接材料费用的方法（1）选择标准产品。一般选择正常生产、产量大的产品为标准产品（2）计算各种产品的系数。标准产品为1，其他产品参照标准产品，系数或小于1，或大于1（3）汇总总系数，即将各种产品全部折算成标准产品（4）计算费用分配率和各种产品应承担费用第二节直接材料费用的汇集和分配材料费用的核算直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产成本”，属于共同耗用的，需要分配用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产成本”或“制造费用—辅助车间”基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用—基本车间”厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”产品销售耗用的原材料费用，记入“销售费用”属于固定资产建造消耗的原材料费用，记入“在建工程”第二节直接材料费用的汇集和分配材料费用的核算借：基本生产成本—X产品—Y产品辅助生产成本制造费用—基本车间—辅助车间管理费用销售费用在建工程贷：原材料—A材料—B材料第二节直接材料费用的汇集和分配动力费用的分配对于动力费用的分配，企业一般采用生产工时或机器工时分配法生产工时分配法：以各种产品的生产工时为标准来分配的方法将生产工时改为机器工时，则为机器工时法各种产品共同耗用的动力费费用分配率各种产品生产工时总和某产品应分配费用该产品实际生产工时费用分配率第二节直接材料费用的汇集和分配动力费用的分配例：某厂生产甲、乙、丙三种产品，本月三种产品共同消耗外购电力18000元，实际生产工时分别为20000小时、30000小时、10000小时。要求采用生产工时分配法进行计算各产品应承担的费用，并进行账务处理。第二节直接材料费用的汇集和分配动力费用的核算（1）基本车间产品生产耗用的动力费，应记入“基本生产成本”；（2）辅助车间生产耗用的动力费，应记入“辅助生产成本”或“制造费用—辅助车间”；（3）基本车间管理一般耗用的动力费，应记入“制造费用—基本车间”；（4）厂部管理耗用的动力费，应记入“管理费用”；（5）属于固定资产建造耗用的动力费，应记入“在建工程”第二节直接材料费用的汇集和分配动力费用的核算借：基本生产成本—甲产品—乙产品辅助生产成本制造费用—基本车间—辅助车间管理费用在建工程贷：应付账款/银行存款问：为何贷记“应付账款”？为何贷记“应付账款”？外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月20日－－6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种帐务处理是权责发生制原则的要求。若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付账款”帐户核算，可于付款时直接借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户。第三节直接人工费用的汇集和分配直接人工费用的汇集工资总额的构成计时工资计件工资奖金津贴和补贴加班加点工资特殊情况下支付的工资第三节直接人工费用的汇集和分配直接人工费用的汇集计时工资的计算计时工资：根据考勤记录登记的每一职工出勤和缺勤日数，按照企业规定的工资标准计算月薪制下计时工资计算的两种方法（1）按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－（事假天数×日标准工资）-（病假天数×日标准工资×病假扣款率）（2）按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资＝该职工本月出勤天数×日标准工资＋病假天数×日标准工资×（1－病假扣款率)第三节直接人工费用的汇集和分配计时工资的计算日标准工资的计算方法（1）按30天算日工资率日标准工资＝月标准工资÷30（2）按20.92天算日工资率日标准工资＝月标准工资÷20.92其中，20.92＝（365－104－10)÷12注：在按30天计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资,事假病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资；在按20.92天计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。第三节直接人工费用的汇集和分配计时工资的计算例：某企业某工人的月工资标准为840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90％计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。计时工资的计算（1）按30天计算日工资率日工资率＝840÷30＝28（元）按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－（事假天数×日标准工资）－（病假天数×日标准工资×病假扣款率）＝840－4×28－2×28×（1－90％）＝840－112－5.6＝722.4(元)计时工资的计算（1）按30天计算日工资率日工资率＝840÷30＝28（元）按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资＝该职工本月出勤天数×日标准工资+病假天数×日标准工资×(1－病假扣款率)＝28×（15＋10）＋2×28×90％＝700＋50.4＝750.4(元)计时工资的计算（2）按20.92天计算日工资标准：日工资标准＝840÷20.92＝40.15（元）按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资＝840－4×40.15－2×40.15×10%＝671.37(元)按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资＝15×40.15＋2×40.15×90%＝674.52(元)第三节直接人工费用的汇集和分配直接人工费用的汇集计件工资的计算（1）个人计件工资的计算方法1：应付计件工资＝∑（某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价）–产品产量=合格品数量＋料废品数量–料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。–工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。某种产品计件单价＝生产单位产品所需的工时定额×该级工人小时工资率方法2：应付计件工资＝某工人本月生产各种产品定额工时之和×该工人小时工资率计件工资的计算（1）个人计件工资的计算例：甲乙两种产品都应由8级工人加工。甲产品单件工时定额为30分钟，乙产品单件工时定额为45分钟。8级工人的小时工资率为2元。某8级工人加工甲产品500件，乙产品400件。试计算其计件工资。方法1：应付计件工资＝∑（某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价）甲产品的计件单价＝生产单位产品所需的工时定额×该级工人小时工资率＝30÷60×2＝1（元）乙产品计件单价＝45÷60×2＝1.5（元）应付计件工资=500×1＋400×1.5＝1100（元）方法2：应付计件工资＝工人本月生产各种产品定额工时之和×该工人小时工资率=（500×30÷60＋400×45÷60）×2＝1100（元）第三节直接人工费用的汇集和分配直接人工费用的汇集计件工资的计算（2）集体计件工资的计算按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算基本相同。集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分配，一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标准进行分配。计件工资的计算（2）集体计件工资的计算例：某生产小组集体完成若干生产任务，按一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资50000元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤天数资料如下。工人姓名等级日工资率（元）出勤天数分配额（元）黎明62025赵豪51823张灰41622合计----7050000要求：试以日工资率和出勤日数计算的工资额为分配标准计算每个工人应得的工资。计件工资的计算（2）集体计件工资的计算工人姓名等级日工资率（元）(1)出勤天数(2)分配标准(3)=(1)*(2)分配率(4)分配额(元)(5)=(4)*(3)黎明6202550019745赵豪5182341416348.86张灰4162235213906.14合计70126639.49（50000/1266）50000第三节直接人工费用的汇集和分配直接人工费用的分配生产工时分配法例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计58000元，甲产品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙