第三章变动成本法

管理会计学钟纯15183721-6220第三章变动成本法第一节成本计算的含义及分类第二节变动成本法概述第三节变动成本法与完全成本法的区别第四节分期营业利润差额的变动规律第五节变动成本法的优缺点及应用第一节成本计算的含义及分类成本计算的含义广义成本计算（成本管理系统）*狭义成本计算（成本核算）成本计算的主要分类成本计算的主要分类按成本计算的演化进程分类按成本计算流程的不同分类按成本计算时态的不同分类按成本计算对象的类型不同分类按成本计算规范性的不同分类按成本计算手段的不同分类常规成本计算中重要的分类完全成本计算(absorptioncosting)即完全成本计算法，简称完全成本法。变动成本计算(variablecosting)即变动成本计算法，简称变动成本法。按产品成本期间成本的划分口径和损益确定程序不同为标志分类第二节变动成本法概述变动成本法和完全成本法的概念变动成本法的历史沿革变动成本法的理论前提一、变动成本法和完全成本法的概念变动成本法在是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。一、变动成本法和完全成本法的概念完全成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。二、变动成本法的历史沿革直接成本法直接成本法或称边际成本法（英）关于变动成本法的起源，国外会计专著的论述众说不一。三、变动成本法的理论前提重新认识产品成本和期间成本的本质产品成本只包括变动生产成本的依据固定性制造费用作为期间成本的依据第三节变动成本法与完全成本法的区别一、应用的前提条件不同二、产品成本及期间成本的构成内容不同**三、存货成本及销货成本的水平不同*四、销货成本的计算公式不完全相同五、损益确定程序不同*六、所提供的信息用途不同一、应用的前提条件不同变动成本法首先要求进行成本性态分析完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分类二、产品成本及期间成本的构成内容不同不同变动成本法完全成本法产品成本构成不同变动生产成本直接材料直接人工变动制造费用生产成本直接材料直接人工制造费用期间成本构成不同固定制造费用管理费用销售费用财务费用管理费用销售费用财务费用【例3－1】三、存货成本及销货成本的水平不同货成本期末存产成本本期生货成本期初存售成本本期销产品成本本期单位存货量期末货成本期末存注意：两法的单位产品成本不同，故，销售成本、存货成本的水平不同。【例3－2】完全成本法下的期末存货成本含固定性制造费用变动成本法下的期末存货成本没有固定性制造费用注意四、销货成本的计算公式不完全相同货成本期末存产成本本期生货成本期初存售成本本期销产品成本本期单位本期销售量售成本本期销两法都可以变法可以，完法不一定！四、销货成本的计算公式不完全相同变法下：期初单位存货成本＝本期单位产品成本＝期末单位存货成本＝b生产完法下：期初单位存货成本、本期单位产品成本、期末单位存货成本不一定相等，取决于前后期成本水平及生产量的变动。五、损益确定程序不同营业利润的计算方法不同所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同计算出来的营业利润有可能不同营业利润的计算方法不同营业收入-变动成本-固定成本=营业利润贡献边际-固定成本=营业利润营业收入-营业成本-非生产成本=营业利润销售毛利-非生产成本=营业利润其中：营业成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本变法完法【例3－3】所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同变动成本法使用贡献式利润表（标准式、变通式、简捷式）完全成本法使用传统式利润表贡献式利润表（标准式）传统式利润表营业收入营业收入减：变动成本减：营业成本变动生产成本期初存货成本变动销售费用本期生产成本变动管理费用可供销售的商品生产成本变动成本合计期末存货成本贡献边际营业成本合计减：固定成本营业毛利固定性制造费用减：营业费用固定销售费用销售费用固定管理费用管理费用固定财务费用财务费用固定成本合计营业费用合计营业利润营业利润所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同贡献式利润表的中间指标是“贡献边际”传统式利润表的中间指标是“营业毛利”计算出来的营业利润有可能不同参看【例3－4】【例3－5】六、所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产，能刺激增产的积极性。变动成本法能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律的信息，有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职能，促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来的损失。当单价和成本水平不变时，营业利润额应该直接与销售量的多少挂钩。【例3－6】【例3－7】从反映利润与销售量之间的关系看变动成本法：能反映营业利润与销售量之间的规律性联系。完全成本法：不能，会出现怪现象销售量上升，营业利润可能下降销售量下降，营业利润却可能上升销售量不变，营业利润却可能变动从降低成本的角度看由于变动成本法要求区分变动成本与固定成本，可将其分解落实到有关责任单位，便于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各部门努力降低成本的真实业绩。【例3－8】第四节两种成本法分期营业利润差额的变动规律两种成本法分期营业利润差额的含义导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因分析广义营业利润差额的变化规律广义差额简算法一、两种成本法分期营业利润差额的含义两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为：变完法的营业利润该期变动成本法的营业利润该期完全成本业利润的广义差额某期两种成本法营PP显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差额称为狭义差额。二、导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因分析分析原因主要应考虑单价、销售量、非生产成本、变动生产成本和固定生产成本等因素。销售收入产生的影响无论在哪种成本法下，单价和销售量均为已知常数，计算出来的销售收入是完全相同的，不会导致营业利润出现狭义差额。非生产成本产生的影响无论在哪种成本法下，非生产成本都属于期间成本，只是在计入利润表的位置和补偿途径方面有形式上的区别，所以不会对两种成本法分期营业利润是否出现狭义差额产生影响。变动生产成本产生的影响无论在哪种成本法下，变动生产成本均属于其产品成本的组成部分，没有什么区别，因而也不可能使分期营业利润出现狭义差额。固定生产成本产生的影响【例3－9】固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润出现差额的根本原因是：两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的水平出现了差异完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定生产成本之间产生了差异三、广义营业利润差额的变化规律（1）如果a末=a初，则△P=0，P完=P变（2）如果a末＞a初，则△P＞0，P完＞P变（3）如果a末＜a初，则△P＜0，P完＜P变一般规律（1）如果x末＞0；x初＝0；则P完＞P变（2）如果x末＝0；x初＞0；则P完＜P变（3）如果x末＝0；x初＝0；则P完＝P变（4）如果产销绝对平衡，则P完＝P变（5）如果产销相对平衡，则P完与P变不一定相等特殊规律四、广义差额简算法广义营业利润差额的简算法公式放的固定生产成本完法下期初存货释收的固定生产成本完法下期末存货吸）△营业利润差额两种成本法当期P(货量期初存货中的固定生产成本完法下单位期初存货量期末存货中的固定生产成本完法下单位期末存△P【例3－10】第五节变动成本法的优缺点及应用一、变动成本法的优缺点二、变动成本法的应用一、变动成本法的优缺点优点能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于重视销售工作提供有用的成本信息，便于企业进行短期经营决策可以简化成本核算工作缺点变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念的要求变动成本法不能适应长期决策的需要采用变动成本法会对所得税产生一定的影响二、变动成本法的应用第一种观点是采用“双轨制”第二种观点是采用“单轨制”第三种观点是采用“结合制”主张采用结合制结合制用变动成本法组织日常核算，对产品成本、存货成本、贡献边际和税前利润，都按变动成本计算，以满足企业内部管理的需要；在编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。结合制期末调整公式：利润广义差额该期两法营业营业利润该期变法的营业利润某期完法的吸收的固定生产成本该期完法期末存货应期末存货成本该期变法的期末存货成本某期完法的【例3－11】练习题已知：某公司只生产一种产品，第1年、第2年产量分别为8000件和5000件，销售量分别为7000件和6000件。每件产品售价为50元，生产成本为：每件变动生产成本10元，固定生产成本80000元，变动性销售费用与管理费用为每件5元，固定性销售费用与管理费用每年60000元。要求：（1）分别按两种成本法计算产品单位成本。（2）分别按两种成本法计算营业利润（3）分析两种成本计算的营业利润发生差异的原因，并进行调整。解答（1）两种成本法的产品单位成本（单位：元）完全成本法下：第1年：产品单位成本=10+80000/8000=20第2年：产品单位成本=10+80000/5000=26变动成本法下：第1年：产品单位成本=10第2年：产品单位成本=10解答（2）两种成本法的营业利润（单位：元）完全成本法下P1=50*7000-(0+20*8000-20*1000)-(7000*5+60000)=115000P2=50*6000-(20000+26*5000-0)-(6000*5+60000)=60000变动成本法下P1=50*7000-(7000*10+7000*5)-(80000+60000)=105000P2=50*6000-(6000*3+6000*5)-(80000+60000)=70000解答项目\期间第1年第2年变动成本发的营业利润10500070000加：期末存货中的固定制造费用100000减：期初存货中的固定制造费用010000完全成本法的营业利润11500060000两种方法的营业利润调整：未完待续···