第三章成本核算基础

第三章成本核算基础本章主要内容1.成本核算的原则和要求2.费用的分类3.成本核算的程序和账户体系本章的重点和难点一级重点：1.掌握成本、费用的分配方法2.掌握成本核算的程序和成本核算过程中设置的会计科目（难点）二级重点：3.熟悉成本核算的原则和要求收入19000万-费用25000万=利润-6000万制作成本5000万营销成本7400万分销费用6200万人员报酬6400万派拉蒙最终会在该部电影上获得净利润成本究竟如何核算？按照规定？自由随意？成本核算A同学：派拉蒙电影制片厂在分配给《阿甘正传》的成本存在随意性的问题。B同学：分配成本具有灵活性，这并不违法也不是错误的，而是相关利益者按照自己订立的契约分配的结果。C同学：关键应弄清每项成本的含义以及它们是如何计算出来的。第一节成本核算的原则和要求一、成本核算的意义•广义的成本核算：各种成本，各种目的•狭义的成本核算：企业的产品成本核算（本章所讲）•产品成本核算是企业以一定的产品或劳务为对象，对成本进行确认、计量、记录、分配、计算，以确定产品实际总成本和单位成本的过程。制造性一、成本核算的意义1.成本核算是存货计价、损益计算和产品定价的基础2.成本核算为改善企业经营管理、提高管理水平提供必要的成本信息3.成本核算是成本管理的重要环节4.成本核算为反映和监督在产品的动态，保护企业财产安全完整和加强生产资金的管理提供重要资料二、成本核算的原则（一）分期性原则：成本核算的分期必须与会计报告期一致，但不一定与成本计算期一致。（二）配比原则：权责发生制（三）实际成本计价（历史成本计价）原则：取得或构建时发生的实际成本（投资者投入的除外）计算完工产品成本的时期何期受益何期负担1.生产耗用2.完工产品成本（四）一致性原则：成本核算所采用方法（五）合法性原则：不符合规定的费用不能计入成本（六）重要性原则：重点突出（七）效益性原则：成本效益分析可以出现必要变更，但需充分揭示（八）受益原则：如果费用的发生与若干个产品有关，则需要将费用分配计入各种产品成本，在分配过程中应根据受益原则确定分配标准，即谁收益谁负担其费用，收益多多负担，收益少少负担，从而达到分配结果的合理性。三、成本核算的要求（一）正确划分各种费用支出的界限1.划清收益性支出与资本性支出、营业外支出的界限•收益性支出：日常生产经营过程中，与本会计年度有关•资本性支出：正常但非经常性经营活动中，与两个或以上会计年度有关，数额较大•营业外支出：与企业正常生产经营无关工资支出折旧费用构建固定资产、无形资产和其他资产的支出非常损失、固定资产处置损失支出支出成本费用为取得资产、劳务和清偿债务等所发生的资产的流出或负债的增加为实现特定目的而发生的消耗企业从事以营利为目的的活动过程中所发生的、能够引起所有者权益变动的资产的减少或者负债的增加支出生产要素购置支出固定资产成本无形资产成本材料成本动力成本人力成本产品成本期间成本费用偿债支出营业外支出对外投资支出所得税支出其他生产经营支出收益分配支出投资成本某一期间的费用生产费用期间费用应由完工产品负担的费用应由未完工产品负担的费用应由完工产品负担的前期费用某一期间完工产品的成本支出偿付性支出其他支出资本性支出收益性支出全部部分2.划清生产费用与经营管理费用的界限•生产费用：应计入产品成本，如为制造产品而在生产过程中消耗的材料、工资和制造费用•生产费用要在产品完工并销售以后才计入企业的损益；本月发生的生产费用并不完全等于计入当月损益，从当月利润中扣除的产品销售成本。•经营管理费用：不计入产品成本，作为期间费用处理，全部计入当期损益，如管理费用、销售费用、财务费用与产品生产无关与各个期间有关生产费用和期间费用资产负债表在产品销售前作为一项资产当产品销售时，产品成本被转入利润表，作为利润表已销产品成本（一项费用）在发生时确认为费用费用生产费用直接材料直接人工制造费用期间费用管理费用销售费用财务费用3.划清各个月份的费用界限•会计核算基础——权责发生制–何期受益，何期负担•即划分本期产品成本与下期产品成本的界限4.划清各种产品的成本界限5.划清在产品和产成品成本的界限•月末计算产品成本时，如果某种产品已全部完工，这种产品的各项费用之和，就是该种产品的完工产品成本；如果某种产品都没有完工，这种产品的各项费用之和，就是这种产品的月末在产品成本。（二）严格执行成本开支范围的规定•国家规定•详见课本P33（三）做好成本核算的各项基础工作1.建立健全有关原始记录，建立合理的凭证传递流程。（1）反映材料物资耗用的原始记录（2）反映劳动消耗的原始记录（3）反映固定资产的原始记录（4）反映产品生产和产出的原始记录（1）反映材料物资耗用的原始记录（2）反映劳动消耗的原始记录（3）反映固定资产的原始记录（4）反映产品生产和产出的原始记录2.建立材料物资的计量、验收、领发、盘存等制度3.制定必要的消耗定额，加强定额管理•定额是企业进行生产经营活动中，对人、财、物的配备、利用和消耗所应遵守的标准。•定额有计划定额、现行定额和经验统计定额之分。编制成本计划成本计算控制均可适用4.制定和修订内部结算价格•为了明确企业内部各个单位的经济责任，对于原材料、燃料、半成品和劳务等，需要制定合理的内部结算价格，作为内部结算的依据。内部结算价格主要有：市场价格以市场为基础的协商价格标准成本或计划成本成本加成价格（四）选择适当的成本计算方法•企业应根据各自的生产特点和管理要求，选择不同的成本计算方法。•品种法•分批法•分步法•分类法•定额法基本方法第二节费用的分类（生产费用和产品成本的分类）一、费用要素（费用按经济内容或性质分类）•分为三大类：•劳动对象消耗的费用•劳动资料消耗的费用•活劳动中必要劳动消耗的费用物质消耗非物质消耗•具体可分为8个费用要素：1.外购材料2.外购燃料3.外购动力4.职工薪酬（职工工资及福利费）5.折旧费6.利息费用7.税费8.其他费用外部购进不包括出租固定资产折旧费计入企业管理费用的各种税费计入期间费用的短期借款利息净额矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税费用按照经济用途的分录企业的全部费用生产经营管理费用（收益性支出）生产费用经营管理费用非生产经营管理费用（资本性支出）二、产品成本项目（生产费用按经济用途分类）1.直接材料2.直接人工3.制造费用4.废品损失5.停工损失•企业可根据自身特点来决定其成本项目的内容。直接用于产品生产的材料、燃料及动力费用直接参加产品制造的生产工人的工资及福利费车间为生产产品和提供劳务而发生的间接费用三、生产费用按照与产品的关系分类•分为直接费用和间接费用•直接费用：该项费用的发生，同一定种类和数量的产品的产销活动有直接关系，并能直接计入某种产品的各项费用。•间接费用：需要采用适当的方法分配后计入某种产品的费用。直接材料直接人工制造费用四、生产费用按照与生产工艺的关系分类•分为基本费用和一般费用•基本费用，指由生产工艺本身引起的费用。•一般费用，指生产车间为组织和管理生产而发生的各种耗费。直接材料直接人工直接用于产品生产的固定资产折旧间接人工办公费、差旅费六、生产费用按照与产品产量的关系分类•分为变动费用、固定费用和混合费用•（第二章已经讲述）案例分析案例分析1•小强公司在本会计期间内发生的部分经济业务内容如下：1.为制造产品消耗材料费用250000元，消耗的材料均为前期储备材料；2.为制造产品支付工资费用150000元；3.生产设备和生产用房屋计提折旧费用80000元，行政管理部门办公设备和办公用房屋计提折旧费用30000元；4.生产过程中发生废品损失5000元；是是是是承上5.购买新的生产设备支付银行存款500000元；6.维修生产用厂房支付现金3000元；7.对外投资支付现金20000元；8.向投资者分配利润30000元；9.以现金支付办公费用4000元；10.以银行存款支付广告费50000元；11.因违反税法有关规定被处罚，支付现金6000元；12.支付本期利息支出600元；是承上13.支付财产保险费8000元，其中生产车间保险费5000元，行政管理部门保险费3000元；14.支付生产车间水电费1000元；15.向长期合作单位捐赠现金40000元。•要求：对该公司的各项支出，进行判断，那些应该计入其生产产品成本中。是是第三节成本核算的程序和科目一、成本核算的程序•成本核算程序是指生产过程中的费用计入产品成本的过程，又叫成本流程。成本核算的一般程序1.审核生产过程中发生的费用。2.根据各种原始凭证，归集和分配要素费用，并根据分配结果登记有关明细账。3.归集和分配辅助生产费用，并登记有关明细账。4.归集和分配制造费用，并登记有关明细账。5.将基本生产成本明细账中归集的费用在完工产品与在产品之间分配，计算完工产品与在产品成本。6.结转产成品成本。原材料费用、燃料动力费用、人工费用、折旧费用等（1）本期无期初在产品，也无期末在产品，当期投入生产的产品全部完工。本期生产费用=完工产品总成本（2）当期投入生产的产品全部未完工，完工产品总成本=0（3）当期投入生产产品部分完工，部分未完工，有期初在产品，期初在产品成本+本期生产费用=完工产品成本+期末在产品成本二、成本核算的账户体系•主要账户：•“生产成本——基本生产成本”•“生产成本——辅助生产成本”•“制造费用”1.“基本生产成本”账户•基本生产是为完成企业主要生产目的而进行的商品产品生产。•“基本生产成本”账户是为了归集进行基本生产所发生的各种生产费用和计算基本生产产品成本而设立的。•该账户应按产品品种等成本计算的对象分设基本生产成本明细账（或叫产品成本明细账、产品成本计算单），账中按成本项目分设专栏或专行。登记各该产品、各该成本项目的月初在产品成本、本月发生的成本、本月完工产品成本和月末在产品成本。•该账户月末余额表述尚未完工的各项在产品的成本数额。生产成本——基本生产成本增加减少余额企业发生的各直接费用（直接材料、直接人工）以及从“制造费用”账户转入的间接费用尚未完工的各项在产品成本企业已经生产完成并已验收入库的产成品成本可以讲其理解为企业一种特殊的资产，即正在生产中的产品。借：库存商品贷：基本生产成本成本类2.“辅助生产成本”账户•辅助生产是指为基本生产和管理部门服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产提供的产品和劳务有时也对外销售，但这不是它的主要目的。•“辅助生产成本”账户应按辅助生产车间（或生产的产品、劳务）分设明细账，按费用项目设专栏。生产成本——辅助生产成本增加减少余额企业辅助生产车间发生的各项成本（直接材料、直接人工）以及间接费用月末一般无余额月末按照耗用劳务、产品的受益车间、部门结转到“基本生产成本”“制造费用”“管理费用”成本类3.“制造费用”账户•该账户核算企业产品生产、提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用增加减少余额企业发生的各项间接费用转入有关产品“生产成本”账户的间接费用借：基本生产成本贷：制造费用间接费用包括：生产车间的一般费用、生产车间管理人员的工资以及各项机器设备的折旧费0成本类材料成本分配（原材料）人工成本分配（应付职工薪酬）产品耗用（基本生产成本）厂部耗用（管理费用）车间间接耗用（制造费用）折旧费用分配（累计折旧）成本核算基本程序辅助生产车间（辅助生产成本）产成品要素费用车间仓库对外销售完工产品入库结转：借：产成品（或库存商品）贷：生产成本产品销售结转成本：借：主营业务成本贷：产成品（或库存商品）产品生产销售过程成本流程的总分类核算原材料应付职工薪酬累计折旧现金、银行存款生产成本——辅助生产成本制造费用生产成本——基本生产成本产成品主营业务成本直接材料直接人工制造费用间接材料其他入库销售间接人工制造业企业产品成本流转过程直接材料直接人工制造费用++自制产品销售给顾客=资产负债表：存货利润表：销售成本下课啦