第三章成本费用的归集和分配

第三章成本费用的归集和分配一、材料费用的归集和分配二、人工费用的归集和分配三、其他支出的归集与分配四、辅助费用的归集与分配五、制造费用归集与分配六、生产损失的归集和分配七、生产费用在完工产品和在产品之间的分配第一节材料费用的归集和分配材料主要包括原料及主要材料、辅助材料、修理用备件、低值易耗品、包装物、外购半成品等。平时领料时，应填制领料单。月末，根据领料单，按领料部门及用途编制“发料凭证汇总表”。材料按实际成本计价，可采取多种成本计算方法，如先进先出、加权平均法、个别计价等；材料按计划成本计价，对发出材料，应该计算发出材料的计划成本和应负担的材料成本差异。材料费用在分配时，应该按照不同用途分别计入不同的成本或费用账户。对于直接用于产品生产并构成产品实体的材料，如果可以直接认定属于某种产品单独耗用的材料，应直接计入该产品的成本；如果是几种产品共同耗用的材料，应采用一定的方法进行分配。具体分配方法如下：（1）定额耗用量比例法（2）定额成本比例法（3）重量比例法（4）产量比例法（5）标准产量比例法一、定额耗用量比例法概念：是以定额耗用量为分配标准，将材料费用在各种产品之间分配的一种分配方法。优点：可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理。缺点：当几种产品共同耗用两种或两种以上的材料，采用该方法分配就显得很繁琐。习题一【资料】某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种原材料费用10500元，单件产品原材料消耗定额，甲产品15公斤，乙产品12公斤。产量：甲产品100件，乙产品50件。【要求】按原材料定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用原材料费用。答案材料按定额消耗量比例分配原材料定额消耗量：甲产品：100×15=1500（公斤）乙产品：50×12=600（公斤）原材料费用分配率=10500/（1500+600）=5甲产品分配原材料费用：1500×5=7500元乙产品分配原材料费用：600×5=3000元二、定额成本比例法概念：是按照材料定额成本为分配标准分配材料费用的一种方法。优点：当几种产品共同耗用两种或两种以上的材料时，采用该方法分配要比采用定额耗用量法简单。习题二【资料】某企业生产甲、乙两种产品，耗用原材料费用共计62400元。本月投产甲产品220件，乙产品256件。单件产品原材料费用定额；甲产品120元，乙产品100元。【要求】采用原材料定额费用比例分配甲、乙产品实际耗用原材料费用。答案答案原材料定额费用：甲产品：220×120=26400（元）乙产品：256×100=25600（元）原材料费用分配率=62400/（26400+25600）=1.2甲产品分配原材料费用：26400×1.2=31680元乙产品分配原材料费用：25600×1.2=30720元此例两种产品只共同耗用一种材料，比较简单。下面举例说明两种产品共同耗用两种材料。例题[资料]某企业本月生产A、B两种产品。其中生产A产品300件，生产B产品200件。共同耗用甲材料50000元，耗用乙材料32000元。每件A产品消耗甲材料的定额为5公斤，消耗乙材料的定额为10公斤；每件B产品消耗甲材料的定额为20公斤，消耗乙材料的定额为15公斤。甲材料的计划单价为4元，乙材料为10元。[要求]按定额成本比例法分配材料费用。答案答案A产品消耗甲、乙材料的定额成本：4×5×300+10×10×300=36000元B产品消耗甲、乙材料的定额成本：4×20×200+10×15×200=46000元材料费用分配率=（50000+32000）÷（36000+46000）=1A产品应分配材料费用=1×36000=36000元B产品应分配材料费用=1×46000=46000元此题如果采用定额耗用量比例法，需要计算两个分配率，比较烦琐。所以采用此方法较好。(思考：与定额耗用量方法比较有何不足？）三、重量比例法概念：是以产品的重量为分配标准，将共同耗用的材料费用在各种产品之间进行分配的一种方法。适用范围：产品耗用材料的多少与产品重量比较密切的情况。四、产量比例法概念：是按照产品产量比例为标准来分配费用的一种方法。适用范围：在企业不具备材料消耗定额或材料定额成本的情况下，如果材料费用与产品产量关系比较密切，可用此法。五、标准产量比例法概念：是以产品的标准产量为分配标准，将材料费用在各种产品之间进行分配的一种方法。标准产量的确定方法首先选出一种产品为标准产品，规定系数为1，其他产品均按确定的指标与标准产品的该项指标相比，求出各自的系数。再分别乘以各自的产量，可求出系数，加总后可得出总系数，即各种产品的标准产量之和。以上是材料分配的几种方法。材料分配的账务处理：见教材P32例题第二节职工薪酬的归集与分配工资费用的分配一般通过编制工资费用分配表进行，并按工人的部门和作用进行分配，福利费则是发生时直接计入应付职工薪酬帐户。对于同时生产几种产品的工人工资和福利费等，应该按照一定的方法进行分配。分配方法主要有以下两种：（1）按实际工时比例分配（2）按定额工时比例分配【资料】某企业生产甲、乙、丙三种产品，实用工时为：甲产品24000小时，乙产品31000小时，丙产品35000小时。根据工资结算凭证汇总的工资费用为：基本生产车间生产工人工资22500元，车间管理人员工资3500元，企业行政管理部门人员工资2000元，专设销售机构人员2000元。【要求】作出分配工资费用的会计分录，甲、乙、丙产品的生产工人工资按实用工时分配。答案工资费用分配率：22500/（24000+31000+35000）=0.25甲产品生产工人工资:24000×0.25=6000元乙产品生产工人工资:31000×0.25=7750元丙产品生产工人工资:35000×0.25=8750元借:生产成本—基本生产成本—甲产品6000—基本生产成本—乙产品7750—基本生产成本—丙产品8750制造费用3500管理费用2000销售费用2000贷:应付职工薪酬30000【资料】根据本月份工资结算凭证汇总的工资费用为：基本生产车间生产甲、乙两种产品，生产工人的计时工资共计48160元，管理人员工资1840元。甲产品完工10000件，乙产品完工8000件。单件产品工时定额：甲产品3.2小时，乙产品3小时。【要求】按定额工时比例分配甲、乙产品生产工人工资，作出工资分配的会计分录。答案定额工时：甲产品10000×3.2=32000小时乙产品8000×3=24000小时工资费用分配率为:48160/（32000+24000）=0.86甲产品生产工人工资:32000×0.86=27520元乙产品生产工人工资:24000×0.86=20640元借:生产成本—基本生产成本（甲）27520—基本生产成本（乙）20640制造费用1840贷：应付职工薪酬50000第三节其他费用的分配一、外购动力费用的归集和分配外购动力费，是指企业从外部购入的电力、厂部照明、蒸汽等动力费用。外购动力有的直接用于产品生产，有的用于车间、厂部照明、取暖等。直接用于某种产品生产的，可以直接计入其成本，几种产品共同耗用的，则需按照一定的方法进行分配。分配方法主要有以下两种：1、按实际耗用量比例分配2、按定额耗用量比例分配举例【资料】8月份某企业耗电40000度，每度电费的单价0.40元，应付电力费16000元，未付。该企业基本生产车间耗电33000度，其中车间照明用电3000度，企业行政管理部门耗用7000度，企业基本生产车间生产A、B两种产品，A产品生产工时36000小时，B产品生产工时24000小时。【要求】按所耗电度数分配电力费用，A、B产品按生产工时分配电费，作出分配电力费用的会计分录。答案基本生产车间电费：33000×0.40=13200（元）其中：照明用电费：3000×0.40=1200（元）A、B产品的电费分配率：（13200-1200）/（36000+24000）=0.2元A产品电费=0.2×36000=7200元B产品电费=0.2×24000=4800元行政管理部门：7000×0.4=2800元借：生产成本—基本生产成本（A）7200—基本生产成本（B）4800制造费用1200管理费用2800贷：应付账款16000二、折旧费用的分配折旧费主要是按照固定资产的所属部门进行分配：基本生产车间的计入制造费用帐户；辅助生产车间的计入生产成本——辅助生产成本帐户；管理部门的计入管理费用帐户；专设销售部门的计入销售费用帐户；出租的计入其他业务成本帐户。三、其他费用支出：是指差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费等，一般在发生时，按照费用的用途进行归集，分别计入相关的成本费用账户。第四节辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的分配1、直接分配法2、顺序分配法3、交互分配法4、计划分配法5、代数分配法一、辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集，是通过“生产成本——辅助生产成本”账户进行,主要核算辅助生产车间发生的材料、工资和其他费用。对于发生的制造费用的核算有二种方法：一是单独设置“制造费用”账户；二是直接计入“生产成本——辅助生产成本”账户。本书所讲一般是将辅助生产车间发生的费用全部计入“生产成本——辅助生产成本”账户，而不设置“制造费用”账户。二、辅助生产费用的分配1、直接分配法2、交互分配法3、顺序分配法4、计划分配法5、代数分配法1、直接分配法概念：是将辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务。优点：简单易行。缺点：没有对辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务进行分配，使辅助生产车间的成本计算不够准确。适用范围：这种方法比较简单，适用于只有一个辅助生产车间或各辅助车间相互提供产品和劳务不多的单位。习题【资料】某企业设有修理和运输两个辅助生产车间、部门。修理车间本月发生费用4510元，运输部门本月发生的费用7920元。辅助生产车间提供劳务的数量表【要求】采用直接分配法计算分配修理、运输费用，作出对外分配的会计分录（“生产成本”账户列示明细账户）。受益单位修理工时（小时）运输里程（吨公里）基本生产20005200修理车间300运输车队400管理部门2002000合计260075001、对外分配劳务量：修理：2600-400=2200（小时）运输：7500-300=7200（吨公里）2、分配率：修理：4510/2200=2.05(元/小时)运输:7920/7200=1.10(元/小时)3、对外分配金额：基本生产车间应分配修理费用=2000×2.05=4100(元)应分配运输费用=5200×1.10=5720(元)行政管理部门:应分配修理费用=200×2.05=410(元)应分配运输费用=2000×1.10=2200(元)4、会计分录借：制造费用9820管理费用2610贷：辅助生产成本—修理车间4510辅助生产成本—运输车间79202、交互分配法概念：是对各辅助生产车间的成本费用进行交互分配和直接分配两次分配。交互分配，是根据各辅助生产车间相互提供的产品和劳务的数量和交互分配率，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配。直接分配，是将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，按照对外提供的产品和劳务的数量，在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。步骤：①交互分配（对内分配:在辅助生产车间之间进行）②直接分配（对外分配：将交互分配以后的费用对辅助生产以外的受益对象进行分配）优缺点：该方法分配的过程较繁琐，但计算结果比前两种方法准确。适用范围：各辅助生产车间之间相互提供产品和劳务较多且不平衡的企业。沿用上例:第一步：交互分配（对内分配:在辅助生产车间之间进行）修理车间费用分配率=4510/2600=1.7346运输车队费用分配率=7