第九章变动成本法标准成本法和作业成本法

第九章变动成本法标准成本法和作业成本法第一节变动成本法变动成本是指成本总额随业务量（产量、作业量或销量）的变动而变动，如企业的直接人工、直接材料等。变动成本法也称直线成本法是变动成本计算的简称，是指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式.企业管理的科学化要求会计为企业内部管理提供信息资料，以作为对经济活动进行预测、决策、计划和控制的依据，传统的全部成本核算法无法适应竞争日益加剧的市场经济。第二世界大战后，对会计提出更高的要求，变动成本法开始在西方企业诞生，时至今日，普及地应用于西方企业的内部管理。一、变动成本法的概念只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本。二、完全成本法的概念将全部生产成本作为产品成本的构成内容，而将非生产成本作为期间成本。三成本按习性分类固定成本在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而保持不变的成本。约束性固定成本如厂房设备折旧费等酌量性固定成本如广告费产品研究开发费等变动成本总额随义务量变动而成正比例变动的成本。四变动成本法和完全成本法的区别（一）、应用的前提条件不同应用变动成本法，首先要求进行成本性态分析,把全部成本划分为变动成本和固定成本。应用完全成本法，首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。（二）、产品成本和非生产成本包含的內容不同直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用管理费用销售费用（财务费用）产品成本期间费用产品成本期间费用变动成本法成本项目完全成本法产品成本和非生产成本包含內容补充例题1：某产品生产，月初无存货，当月产销生产50件，销售40件，月末结存10件。单位产品材料费200元，单位产品人工费60元，单位变动制造费用20元。直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用管理费用销售费用产品成本期间费用产品成本期间费用变动成本法成本项目完全成本法10000元3000元1000元2000元4000元3000元合计：23000元16000元7000元14000元9000元200×5060×5020×50直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用管理费用销售费用产品成本期间费用产品成本期间费用变动成本法成本项目完全成本法10000元3000元1000元2000元4000元3000元合计：23000元16000元7000元14000元9000元单位成本=14000/50=280元/件单位成本=16000/50=320元/件三、销货成本及存货成本估价不同前例,在变动成本法下:期末存货成本=280*10=2800(元)本期销货成本=280*40=11200(元)在完全成本法下:期末存货成本=320*10=3200(元)本期销货成本=320*40=1280(元）（由于单位成本不同）变动成本法完全成本法损益确定过程不同贡献式损益计算程序：1.计算边际贡献或创利：2.计算营业净利：传统式计算过程：1.计算销售毛利：2.计算营业净利：1.边际贡献（或创利）=销售收入-（变动）销售成本-变动销管费用2.税前利润=边际贡献-固定制造费用-固定销管费用1.销售毛利=销售收入-销售成本(传统生产成本）2.税前利润=销售毛益-期间费用（期间成本）四、盈亏计算上的区别变动成本法完全成本法相同：库存产成品在产品直接材料直接人工变动制造费用直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用销货成本=单位产品变动生产成本×销售量期末存货成本=单位产品变动生产成本×期末存货量销货成本=单位产品生产成本×销售量期末存货成本=单位产品生产成本×期末存货量常用的销货成本计算公式补充例题2A公司2000年开始投产生产电风扇，连续三年的生产情况如下表所示：年份产量（台）销量（台）单价单位变动、生产成本固定制造费用单位变动销售管理费用固定销售管理费用014000400012050100000202000002400030001205010000020200000340005000120501000002020000（完全成本计算法）项目01年02年03年销售收入480000360000600000减：销售成本300000225000375000期初存货0075000本期生产成本300000300000300000可供销售成本300000300000375000减：期末存货成本0750000销售毛利180000135000225000减：变动销售管理费用8000060000100000固定销售管理费用200002000020000利润8000055000105000（变动成本计算法）项目01年02年03年销售收入480000360000600000减：变动成本280000210000350000已销产品变动生产成本200000150000250000变动销售管理费用8000060000100000边际贡献200000150000250000减：固定成本120000120000120000固定制造费用100000100000100000固定销售管理费用200002000020000利润8000030000130000补充例题3：某企业产销一种产品，销售单价20元。预计第一季度各月份产销量及存货数量为：项目一月二月三月期初存货（件）022生产量（件）101010销售量（件）81012期末存货（件）220预计成本资料为：单位产品变动生产成本7元/件（生产）固定生产成本30元单位产品变动非生产成本2元/件（销售）固定非生产成本40元要求：分别采用两种成本计算法，确定第一季度各月份的净收益。损益表一、销售收入减：销售成本减：变动销管成本二、创利额（边际贡献）减：固定制造费用固定销管费用三、税前利润损益表一、销售收入减：销售成本二、销售毛益减：销管费用变动销管费用固定销管费用三、税前利润第一月160561688304018第一月1608080164024变动成本法完全成本法序号项目一月二月三月合计1销售收入20×8=16020×10=20020×12=2406002减：销售成本7×8=567×10=707×12=842103生产边际贡献1041301563904减：变动非生产成本2×8=162×10=202×12=24605边际贡献881101323306减：固定制造费用303030907固定销管费用4040401208税前净利润184062120采用变动成本计算法，确定第一季度各月份的净收益为：序号项目一月二月三月合计1销售收入20?=16020?0=20020?2=2406002减：销售成本10?=8010?0=10010?2=1203003销售毛益801001203004减：期间费用5变动非生产成本2?=162?0=202?2=24606固定销管费用4040401207税前净利润244056120采用完全成本计算法，确定第一季度各月份的净收益为：结论（一）：各年产量稳定而销售量变动情况下，两种成本计算法对各期利润计算的影响：1.当期末存货﹥期初存货，（生产量﹥销售量）按变动成本法计算的利润﹤按全部成本法计算的利润；2.当期末存货=期初存货，（生产量=销售量）按变动成本法计算的利润=按全部成本法计算的利润；3.当期末存货﹤期初存货，（生产量﹤销售量）按变动成本法计算的利润﹥按全部成本法计算的利润.预计成本资料为：单位产品变动生产成本7元/件（生产）固定生产成本30元单位产品变动非生产成本2元/件（销售）固定非生产成本40元要求：分别采用两种成本计算法，确定第一季度各月份的净收益。项目一月二月三月期初存货（件）022生产量（件）12108销售量（件）101010期末存货（件）220补充例4：某企业产销一种产品，销售单价20元。预计第一季度各月份产销量及存货数量为：序号项目一月二月三月合计1销售收入20×10=20020×10=20020×10=2006002减：销售成本7×10=707×10=707×10=702103生产边际贡献1301301303904减：变动非生产成本2×10=202×10=202×10=20605边际贡献1101101103306减：固定制造费用303030907固定销管费用4040401208税前净利润404040120采用变动成本计算法，确定第一季度各月份的净收益为：序号项目一月二月三月合计1销售收入20×10=20020×10=20020×10=2006002减：销售成本9.5×10=9510×10=10010.75×10=107.5302.53销售毛益10510092.5297.54减：期间费用5变动非生产成本2×10=202×10=202×10=20606固定销管费用4040401207税前净利润454032.5117.5采用完全成本计算法，确定第一季度各月份的净收益为：结论（二）：各年产量变动而销售量稳定情况下，两种成本计算法对各期利润计算的影响：1.当期末存货﹥期初存货，（生产量﹥销售量）按变动成本法计算的利润﹤按全部成本法计算的利润；2.当期末存货=期初存货，（生产量=销售量）按变动成本法计算的利润=按全部成本法计算的利润；在管理会计实践中，有时要求在不分别按两种成本计算法确定营业利润的情况下就可以直接得到两者的利润差额数据。某期广义营业利润的差额=完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用-完全成本法下期初存货释放的固定性制造费用=完全成本法下单位期末存货的固定性制造费用＊期末存货量-完全成本法下单位期初存货的固定性制造费用*期初存货量=完全成本法下单位期末存货的固定性制造费用*期末存货量-完全成本法下期初存货成本中的固定性制造费用计算广义营业利润差额的关键是完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用。3.当期末存货﹤期初存货，（生产量﹤销售量）按变动成本法计算的利润﹥按全部成本法计算的利润.4.采用变动成本计算法，确定各期利润都一致。变动成本法的优点1．营业利润随销售量的增加或减少而升降，这是企业经理人员所想要的会计信息。2．便于进行本-量-利分析，有利于和销售预测。变动成本法的基本理论和程序揭示了成本、业务量、利润之间的内在关系。3．有利于促使企业管理当局重视销售,防止盲目生产。4．有利于短期经营决策。5．有利于编制弹性预算。弹性预算实际上是根据变动成本法的原理编制的，在企业采取以销定产，可以随业务量的变化而机动地调整，具有弹性。6．有利于成本控制和业绩考核。7．有利于产品成本的计算工作。由于变动成本具有以上优点，因而美国会计人员联合会（NAA）、美国会计学会（AAA）等会计人员认为变动成本不仅使用于企业内部管理，也适合于对外报表（但实际不能作为对外报表）。变动成本法的缺点1．不符合传统的成本概念。AAA的成本概念和准则委员会认为“成本是为了达到一个特定的目的而已经发生或可能发生的，以货币计量的牺牲”。依照这个传统观点，不论固定成本还是变动成本都要记入产品成本。2．不能适应长期决策的需要。变动成本法对短期经营决策有明显的作用，但不适合长期决策。3．影响征税部门的收益和投资者及时取得的收益。变动成本法，一般会降低期末存货估价，降低了营业利润额，在某种程度上会暂时降低所得税和股利。4．成本分解不够精确。将成本划分为固定成本和变动成本在很大程度上是假设的结果，不是一种精确的计算。由于具有上述的局限性，美国权威机构—成本会计标准局（CASB），美国注册会计师协会和美国会计学会都明文规定按全部成本法进行存货估价、计算税前利润和编制对外财务报表六、所提供信息的用途不同变动成本法：主要满足内部管理的需要，利润与销售量之间有一定规律性联系。完全成本法：主要满足对外提供报表的需要，利润与销售量之间缺乏规律性联系。两种成本法下营业利润差额的计算一、营业利润差额的概念某期两种成本计算法下营业利润的广义差额=该期完全成本法下的营业利润-该期变动成本法下的营业