第九章成本报表的编制与分析

第九章成本报表的编制与分析本章重点与难点1.商品产品成本表的构成及编制2.主要产品单位成本表的构成及编制3.全部商品产品成本计划完成情况的分析4.可比产品成本降低任务完成情况的分析5.主要产品单位成本分析一、成本报表的概述（一）含义成本报表是根据成本日常核算资料编制的，用来反映企业生产费用与产品成本的构成及其升降变动情况的会计报表。成本报表是成本核算的最终成果，也是对日常成本核算的系统总结。成本报表是一种内部报表（二）成本报表种类1、反映产品成本情况的报表（1）产品生产成本表（2）主要产品单位成本表2、反映各项费用支出情况的报表（1）制造费用明细表（2）销售费用明细表（3）管理费用明细表（4）财务费用明细表1、是分清经济责任的重要依据2、是进行预测、决策、计划、控制、核算、分析与评价的重要依据3、是反映企业成本管理业绩和问题的手段（三）成本报表作用（四）成本报表特点1、从报表编制目的看（满足内部需要）2、从报表反映的内容和格式看（具有较大灵活性）3、从报表提供的指标看（多样性，实物和价值）4、从报表编制的时间看（有较大机动性）5、从报表报送对象看（仅在一定范围内供参考与使用）（五）成本报表编制要求1、在指标内容上要具有专题性和实用性2、在实物计量和填报方法上要具有一致性3、在信息上要具有客观性和真实性4、在格式上要具有直观、清晰性二、商品产品成本表的构成及编制（按产品品种反映）（一）商品产品成本表的构成(P267)可比产品和不可比产品实际产量单位成本本月总成本本年累计总成本该报表的主要内容是反映（二）商品产品成本表的编制实际产量本月实际产量本年累计实际产量单位成本上年实际平均单位成本本年计划单位成本本月实际单位成本本年累计实际平均单位成本本月总成本按上年实际单位成本计算的总成本按本年计划单位成本计算的总成本本月实际总成本本月实际单位成本×本月实际产量上年实际单位成本×本月实际产量本年计划单位成本×本月实际产量本年累计总成本按上年实际单位成本计算的总成本按本年计划单位成本计算的总成本本年累计实际总成本上年实际单位成本本年累计实际产量×本年计划单位成本×本年累计实际产量本月实际单位成本×本年累计实际产量可比产品成本降低额=按上年平均单位成本计算的总成本-本年实际总成本=∑上年平均单位成本本年平均单位成本－（）×本年实际产量可比产品成本降低率=可比产品成本降低额按上年平均单位成本计算的总成本三、主要产品单位成本表的编制(P269)其内容主要包括1.成本项目2.主要技术经济指标3.历史先进水平4.上年实际平均5.本月实际6.本年累计实际平均四、制造费用明细表该表应填的内容1.本年计划2.上年同期实际数3.本月实际数4.本年累计实际数项目本年计划上年实际本年实际1．工资2．职工福利费3．折旧费4．修理费5．办公费6．差旅费7．保险费2,00034050010020050401,8002524808021060351,9002664901201804020…制造费用合计3，2302，9173，116制造费用明细表编制单位：2008年12月单位：元五、成本分析的含义及基本方法成本分析是以成本核算资料为基础，结合有关计划、定额和其他相关资料，揭示成本变化情况及原因的过程。成本分析是进行成本考核的依据，也为以后的成本管理指明了方向。成本分析的基本方法1．对比（比较）分析法即通过不同时期成本指标和数据的对比，来揭示差异的一种分析方法。它可以是本期与上期指标之间的比较、实际与计划指标的比较、本企业与同行业企业的比较等。在使用对比分析方法时应注意指标的可比性。2．比率分析方法即通过计算成本指标的比率，进行数量对比分析的一种方法。具体形式有：相关指标比率分析，是将两个性质不同但又相关的指标（如利润和成本）对比求出比率，然后进行比较分析。构成比率分析，是将某项经济指标的各组成部分占总体的比重进行对比分析。动态比率分析，是将不同时期的指标对比求出比率，然后进行动态比较，据以分析该项指标的增减变动情况。３、趋势分析法是通过连续若干期相同指标的对比，来揭示各期之间的增减变化，据以预测经济发展趋势的一种分析方法。采用趋势分析法，在连续的若干期之间，可以按绝对数进行对比，也可以按相对数（即比率）进行对比；可以以某个时期为基期，其他各项均与该时期的基数进行对比；也可以在各个时期之间进行环比，即分别以上一时期为基期，下一时期与上一时期的基数进行对比。４．连环替代分析法（因素分析法）是将某一项综合指标分解为若干相互联系的因素，并分别计算、分析每个因素影响程度的一种方法。连环替代法的原理1.分解指标体系,确定分析对象2.连环顺序替代,计算替代结果.3.比较替代结果,确定影响程度.4.加总影响数值,验算分析结果.采用因素分析法的计算程序按其依存关系将经济指标分解为基数(计划数或上期数)实际数两个指标体系,然后将该指标的实际数减基数,求出实际脱离基数的差异,即为分析对象.即以基数指标体系为计算基础,用实际指标体系中每项因素的实际顺序地替代其基数;每次替代后,实际数就被保留下来,有几个因素就替换几次;每次替换后计算出由于该因素变动所得新的结果.即将每次替代所得到的结果,与这一因素被替换前的结果进行比较,两者的差额,就是这一因素变化对经济指标差异的影响结果.将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加,应与该项经济指标实际数与基期数的差额(即分析对象)相等.例如，某企业生产甲产品,本月份有关资料如下表:项目计划数实际数差异数产品产量（件）250200-50单位产品材料消耗量（千克）48502材料单价（元）9101材料费用108000100000-8000产量及其他有关资料①以计划数为基数250×48×9=108000②第一次替换200×48×9=86400②－①产量变动的影响-21600③第二次替换200×50×9=90000③－②单耗变动的影响3600④第三次替换200×50×10=100000④－③单价变动的影响10000合计-8000由于材料单价变动对材料费用的影响=200×50×(10-9)=10000(元)上述分析计算时，还可以采用差额计算法进行。其计算过程如下：由于产量变动对材料费用的影响=（200-250）×48×9=-21600(元)由于材料单耗变动对材料费用的影响=200×(50-48)×9=3600(元)它是因素分析法的简化形式。先要确定各因素实际数与计划数之间的差异，然后按照各因素的排列顺序，依次求出各因素变动的影响程度。差额计算法由于计算简便，所以应用比较广泛，特别是在影响因素只有两个时更为适用。5．差额计算法（因素分析法）六、全部商品产品成本计划完成情况分析(272)全部商品产品计划完成情况分析是一种总括性分析，一般采用比较分析法。将实际成本与上年成本的计划成本对比，确定商品产品成本计划完成情况，并据以确定进一步分析的重点。4.每种产品成本的降低额和降低率在进行分析时,应计算如下几个指标1.全部商品产品成本降低额和降低率3.不可比产品成本降低额和降低率2.可比产品成本降低额和降低率成本降低额和降低率的计算公式如下：成本降低额=按实际产量计算的实际成本-按实际产量计算的计划成本成本降低率=成本降低额按实际产量计算的计划成本×100%产量及单位成本资料产品别实际产量计划单位成本实际单位成本可比产品甲产品10020001900乙产品12025002450不可比产品丙产品15032003260例某公司本年度生产三种产品，有关产量及单位成本资料如下表：全部商品产品成本计划完成情况分析表产品名称总成本差异按计划按实际降低额降低率可比产品甲200000190000-10000-5%乙300000294000-6000-2%合计500000484000-16000-3.2%不可比产品丙489000+9000+1.875%合计973000-7000-0.714%480000980000七、可比产品成本降低完成情况的分析对可比产品成本降低任务完成情况的分析，就是将可比产品的实际成本与按实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际总成本，确定可比产品实际成本的降低额和降低率，并同计划规定的计划成本降低额和降低率相比，评定企业可比产品成本降低任务完成的情况。（一）总体分析（一）可比产品成本降低任务完成情况分析所需各项指标：=计划产量∑×上年实际单位成本（-本年计划单位成本）计划成本降低率=计划成本降低额计划产量×上年实际单位成本∑（）×100%计划成本降低额计划产量按上年实际单位成本计算的总成本计划产量按本年计划单位单位成本计算的总成本实际成本降低额=∑实际产量×（上年实际单位成本-本年实际单位成本）实际产量按上年实际单位成本计算的总成本实际产量按本年计划单位单位成本计算的总成本实际降低率=×100%实际成本降低额∑实际产量×上年实际单位成本（）分析对象：降低额=可比产品成本实际降低额-可比产品成本计划降低额降低率=可比产品成本实际降低率-可比产品成本计划降低率实例分析：假设某企业200×年12份有关可比产品成本资料如下：计划成本资料可比产品计划产量单位成本总成本降低任务上年计划上年计划降低额降低率AB12021610796120015121080129612021610%14.3%合计2712237633612.4%计划成本降低额=2712-2376=336计划成本降低率=(336/2712)×100%=12.4%实际成本资料单位:千元可比产品实际产量单位成本总成本降低任务上年本年上年本年降低额降低率A1681081680134433620%B240751680120048028.6%合计3360254481624.3%实际成本降低额=3360-2544=816实际成本降低率=(816/3360)×100%=24.3%降低额=可比产品成本实际降低额-可比产品成本计划降低额降低率=可比产品成本实际降低率-可比产品成本计划降低率可比产品成本降低任务情况分析=816-336=480千元从绝对数看,该厂可比产品成本实际比计划降低额多降低480千元从相对数看,实际成本降低率比计划成本降低率多降低11.9%=24.3%-12.4%=11.9%通过分析说明该厂超额完成了可比产品成本降低任务.（二）各因素变动对可比产品成本降低任务完成情况的影响影响可比产品成本降低任务完成情况的因素产品产量单位成本产品品种结构1.产品产量=计划产量∑×上年实际单位成本（-本年计划单位成本）计划成本降低额实际成本降低额=∑实际产量×（上年实际单位成本-本年实际单位成本）由于产品产量增减，就会使成本降低额发生同比例的增减，但不影响成本降低率的变动。2.单位成本因此，在产品品种结构和单位成本不变时产品单位成本发生变动，必然会引起可比产品成本降低额和降低率的变动。由于各种可比产品成本降低率不同，如果成本降低率大的产品在全部可比产品中所占的比重比计划提高，那么，全部可比产品成本降低率就会多降低，降低额也会相应地多降低；反之降低额和降低率则会少降低。3.产品品种结构所以，产品品种构成的变动，同时影响成本降低额和降低率。（三）可比产品成本降低任务完成情况的分析方法1.采用因素分析法分别计算以上三个因素变动对成本降低任务完成情况的影响=计划产量(上年单位成本-计划单位成本)×计划产量或=×上年单位成本()计划降低率成本计划降低额∑×∑基数指标:产量变动对成本降低额的影响实际产量×上年实际单位成本×计划成本降低率=∑（-计划产量）产品品种结构变动对成本降低额的影响=∑实际产量×上年实际单位成本-∑实际产量×计划单位成本-∑实际产量×上年实际单位成本×计划成本降低率产品品种结构变动对成本降低率的影响品种结构变动对成本降低额的影响=（实际产量×上年实际单位成本）×100%∑=∑实际产量×(计划单位成本)-实际单位成本单位成本变动对成本降低额的影响产品单位成本变动对成本降低率的影响=单位成本变动变动对成本降低额的影响∑实际产量上年实际单位成本×（）×100%实例分析:假定某企业某年生产甲、乙两种可比产品,其有关成本资料如下