第九章成本报表编制与分析

第九章成本报表的编制与分析教学内容成本报表概述成本报表的编制成本报表的分析第九章成本报表的编制与分析教学目的和要求了解成本报表的作用、种类和特点掌握各种成本报表的内容结构、编制方法和分析方法了解技术经济指标变动影响分析表和期中成本预报和分析方法9.1成本报表概述成本报表：是反映企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。一、成本报表的作用（内部）企业和主管企业的上级机构（或公司）利用成本报表，可以检查、考核和评价通过成本报表分析，揭示原因、挖掘潜力、提高效益提供的资料，满足管理需要，编制各项计划1、反映产品成本情况的报表(NO.258)全部产品生产成本表主要产品单位成本表制造费用明细表销售费用明细表管理费用明细表财务费用明细表2、反映各种费用支出的报表(NO.260)二、成本报表的分类9.1成本报表概述9.1成本报表概述三、成本报表的特点针对性编制的目的主要是满足企业内部经营者的需要灵活性成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定，更具有灵活性时效性成本报表作为对内报表更注重时效性9.2成本报表的编制主要内容：全部产品生产成本报表的编制主要产品单位成本报表的编制各种费用报表的编制9.2成本报表的编制一、全部产品生产成本报表的编制反映工业企业一定时期所有产品全部成本的报表。（一）编制报表角度1、按产品种类编制全部产品生产成本报表2、按成本项目编制全部产品生产成本报表9.2成本报表的编制（二）按产品种类反映的全部产品生产成本表1.目的考核成本计划的执行情况，可比产品成本降低情况可比产品：以前年度正式生产过该产品不可比产品：以前年度没有正式生产过该产品2.格式与内容(NO.256)实际数：来自于产品成本或费用的明细账全部产品生产成本表（按产品品种反映）*年*月产品名称本月总成本(实际产量下的本月成本)本年累计总成本(实际产量下的本年成本）上年实际单位成本计算本年计划单位成本计算本月实际上年实际单位成本计算本年计划单位成本计算本年实际可比产品：甲不可比产品：乙全部产品成本合计9.2成本报表的编制3、补充资料中指标的计算可比产品成本实际降低额=∑〔实际产量×上年实际平均单位成本-本年实际总成本）〕可比产品成本实际降低率可比产品成本实际降低额实际产量×上年实际平均单位成本9.2成本报表的编制（三）按成本项目反映的全部产品生产成本表1.目的分析企业成本项目执行情况2.格式与内容(NO.258)产品生产成本表（按成本项目反映）20**年*月项目本年计划本月实际本年累计实际直接材料所有产品计划数额加总（计划产量*计划单位成本）从本月各产品成本计算单中加总11月份成本表中此列数+12月份实际数直接人工制造费用本期发生合计加：在产品期初余额减：在产品期末余额产品成本合计9.2成本报表的编制二、主要产品单位成本表的编制（一）目的反映某种产品的单位成本构成情况。（二）格式与内容（NO.256）主要产品单位成本表产品名称：甲本月实际产量：计量单位：件本累计产量：成本项目历史先进水平上年实际本年计划本月实际本年累计实际平均直接材料成本金额实际产量直接人工制造费用合计9.2成本报表的编制三、各种费用明细表编制制造费用明细表的结构和编制方法销售费用明细表的结构和编制方法管理费用明细表的结构和编制方法财务费用明细表的结构和编制方法9.3成本报表的分析主要内容：成本分析的一般程序成本分析的一般方法全部产品、可比产品、单位成本分析一、成本分析的一般程序收集资料确定分析目标结合实际，查明因素变动的原因总体分析，确定各差异和影响额进行成本评价撰写分析报告9.3成本报表的分析二、成本报表的数量分析方法比较分析法比率分析法连环替代法9.3成本报表的分析（一）比较分析法比较形式：实际与计划、定额比较：分析完成情况本期实际和上期或以前实际比较：观察变化趋势本期实际与国内外同行先进水平比较：找出差距适用范围：一般只适用于同质指标的比较9.3成本报表的分析（二）比率分析法相关指标比率分析：性质不同但相关的指标比率产值成本率=全部商品生产成本/商品产值成本费用利润率=利润总额/成本费用总额构成比率分析：某项指标占总体的比重原材料费用比率=原材料费用/产品成本×100%动态比率分析：即趋势分析，不同时期同类指标基期指数：比较期数值/固定基期数值×100％环比指数：比较期数值/前一期数值×100％9.3成本报表的分析（三）连环替代法含义：用来计算几个相互联系的因素对综合指标变动影响程度的一种分析方法替换顺序先替换实物指标，再替换价值指标每一次替换都是在前一因素替换的基础上进行例材料费用总额=产品产量×单位产品材料消耗量×材料单价计划：20×18×10=3600(1)第一次替代：21×18×10=3780(2)第二次替代：21×17×10=3570(3)第三次替代：21×17×14=4284(4)产量变动影响：(2)-(1)=180单耗变动影响：(3)-(2)=-210单价变动影响：(4)-(3)=714计划：20×18×10=3600(元)实际：21×17×14=4284(元)连环替代法连环替代法材料费用总额=产量×单位消耗量×单价差异：材料费用上升684元9.3成本报表的分析连环替代法的简化形式：差额计算法以上例为例产量变动的影响=（+1）×18×10=180元单耗变动影响=实际产量21×（-1）×10=-210元单价变动影响=实际产量21×实际单耗17×（+2）=714元9.3成本报表的分析三、全部商品产品成本计划完成情况分析（一）按产品种类分析全部产品成本实际比计划升降额=本年实际总成本-实际产量*计划单位成本全部产品成本计划成本完成率=本年实际总成本×100%实际产量*计划单位成本例：p268，10-109.3成本报表的分析三、全部商品产品成本计划完成情况分析（二）按成本项目分析计算各成本项目计划数构成比率计算各成本项目实际数构成比率例p269计算差异，分析原因9.3成本报表的分析四、可比产品成本降低计划完成情况分析（一）计划成本降低额和实际成本降低额计划成本降低额：计划和上年实际比较=计划产量×(上年实际平均单位成本-本年计划单位成本)实际成本降低额：本年实际和计划比较=实际产量×(上年实际平均单位成本-本年实际平均单位成本)可同时计算计划成本降低率和实际成本降低率例10-11，P270结论：没有完成降低计划，实际比计划少降低2200元，或少降低1.2862%可进一步分析未完成降低计划的原因（二）确定影响可比产品成本降低计划完成情况的因素和各因素的影响程度。产品品种构成：各种产品产量占总产量比重——影响成本降低额和成本降低率产品单位成本——影响成本降低额和成本降低率产品产量若其他两个因素不变，单纯的产量变动——只影响成本降低额，不影响成本降低率9.3成本报表的分析（2）实际产量下成本降低额=∑(实际产量×上年实际单位成本)×计划成本降低率产量变动对成本降低额的影响：（2）-(1)（3）实际产品品种结构下成本降低额=∑(实际产量×上年实际单位成本)-∑(实际产量×计划单位成本)产品品种结构变动对成本降低额的影响：（3）-（2）（4）实际单位成本下的降低额=∑(实际产量×上年实际单位成本)-∑(实际产量×本年实际单位成本)单位成本变动对成本降低额的影响：（4）-（3）采用连环替代法分析：p273，表10-13（1）计划成本降低额=计划产量×上年实际单位成本-计划产量×计划单位成本9.3成本报表的分析五、主要产品单位成本分析1、主要产品单位成本变动情况分析比较分析法：实际与计划、上年、先进水平相比2、主要成本项目分析连环替代法的简化形式：差额计算法9.3成本报表的分析（1）单位材料差异分析单位原材料费用=单位材料耗用量×材料单价材料消耗量变动影响（数量差异）=(实际单位耗用量-计划单位耗用量)×计划单价材料价格变动影响（价格差异）=(实际单价-计划单价)×实际单位耗用量P276,例10-13例：本月生产产品500件，实际耗料2500千克，实际单价5.5元/千克。材料的计划单位耗用量6千克/件，计划单价5元/千克材料实际单耗量=2500/500=5千克数量差异=5×(5-6)=-5元，生产部门责任价格差异=5×(5.5-5)=2.5元，采购部门责任9.3成本报表的分析（2）单位直接人工分析单位工资费用=单耗工时×小时工资率单位工时耗用变动影响（效率差异）=（实际单耗工时-计划单耗工时）×计划小时工资率工资率变动影响（工资率差异）=(实际小时工资率-计划小时工资率)×实际单耗工时9.3成本报表的分析9.2成本报表的编制与分析例：本月生产产品500件，实际使用工时890小时，支付工资总额4539元。计划单位产品工时2小时/件，计划小时工资率5元/小时。单位实际工资率=4539/890=5.1元/小时实际单位工时=890/500=1.78小时效率差异=5*(1.78-2)=-1.1元，生产部门责任工资率差异=1.78*(5.1-5)=0.178元，人事部门9.2成本报表的编制与分析（3）单位制造费用分析制造费用定额=工时×小时费用分配率工时消耗量变动影响=（实际单耗工时-计划单耗工时）×计划小时费用分配率费用分配率变动影响=(实际小时费用分配率-计划小时费用分配率)×实际单耗工时9.2成本报表的编制与分析例：本月生产产品500件，实际使用工时890小时，发生制造费用总额1958元。计划单位产品工时2小时/件，计划制造费用分配率2元/小时实际单位制造费用分配率=1958/890=2.2元/小时实际单位工时=890/500=1.78小时工时变动差异=2*(1.78-2)=-0.44元费用分配率差异=1.78*(2.2-2)=0.356元第9章成本报表总结：成本报表特点、分类、要求产品成本表：编制、分析主要产品单位成本表：编制、分析课后习题可比产品降低计划的完成情况：可比产品降低额的完成情况：2760-500=2260，超额完成计划降低任务可比产品降低率的完成情况：3.6316%-0.8333%=2.7983%可比产品降低额的完成情况：=2760-500=2260，超额完成计划降低任务(1)计划成本降低额：500元（2）产量变动影响数=76000×0.8333%=633元（3）品种结构的影响=76000-74900=1100元（4）单位成本变动影响=76000-73240=2760元产量变动的影响：(2)-(1)=133元产品品种结构变动的影响：（3）-（2）=467元单位成本变动的影响：（4）-（3）=1660总体影响和=2260元可比产品：可比产品降低率的完成情况：3.6316%-0.8333%=2.7983%产量变动的影响：0产品品种结构变动的影响：=467/76000×100%=0.6145%单位成本变动的影响：=1660/76000×100%=2.1842%简化计算过程：（1）单位成本变动影响影响降低额=∑（实际产量×计划单位成本）-∑（实际产量×实际单位成本）影响降低率=降低额/∑(实际产量×上年实际单位成本）（2）产品品种构成变动影响：影响降低率=计划降低率-单位成本影响降低率影响降低额=∑(实际产量×上年实际单位成本）×降低率（3）产量变动的影响影响降低额=全部降低额-单位成本和品种结构的影响