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张秀英常熟理工学院管理系第二章工业企业成本核算的要求和一般程序第二章工业企业成本核算的要求和一般程序本章主要内容：正确划分五个方面的费用界限。做好的各项基础工作。费用按经济内容的分类、按经济用途的分类。成本核算的一般程序和主要会计科目。第一节成本核算的要求一、算管结合，算为管用算：成本核算管：企业经营管理1.对各项费用的支出，进行事前的审核和事中的控制并及时进行信息反馈，制止不合理的支出和防止浪费的发生。2.贯彻重要性原则，重要的内容要单独设立项目进行核算与反映，次要的内容合并从简核算。3.成本核算的对象包括财务成本和管理成本两个方面。二、正确划分各种费用界限（一）正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限企业的支出分为：收益性支出资本性支出营业外支出1.收益性支出：与当期收入相配比的费用支出，收益性支出全部列作当期的成本、费用，也称为营业支出。如，工资、折旧费等。收益性支出计入产品成本或期间费用。2.资本性支出：其效益涉及两个或两个以上会计年度的各项支出。如，构成固定资产、无形资产的各项支出，由各受益期的营业收入分期负担。3.营业外支出：与企业生产经营无关的其他支出。如，非常损失，处理固定资产损失等。（二）正确划分产品生产费用和期间费用的界限产品生产费用形成产品成本，包括：材料、工资和制造费用。期间费用包括：管理费用、财务费用和营业费用。当月完工的产品，不一定是当月生产的当月投产的产品，不一定当月完工当月完工的产品，不一定当月销售因此，当月的生产费用往往不是计入当月损益的产品销售成本。（三）正确划分各月份的费用界限企业发生的费用，有的应计入当月产品成本，有的应计入以后各月产品成本。应当贯彻权责发生制原则，正确核算待摊费用和预提费用。本月支付，但属于本月及以后各月受益的费用，应计作待摊费用，在各月间合理分摊计入成本。本月虽然未支付，但本月已经受益，应由本月负担的费用，应计作预提费用，预提计入本月的成本。（四）正确划分各种产品的费用界限产品成本中的直接材料、直接人工一般都应直接计入各种产品成本。对于制造费用不能分清属于哪种产品的，要选择合理的分配方法分配后计入。（五）正确划分完工产品与在产品的费用界限月末：1.某产品全部完工，该产品的生产费用就是该产品的完工产品成本。2.某产品全部未完工，该产品的生产费用就是该产品的月末在产品成本。3.某产品部分完工（有完工产品，也有在产品），应采用适当的方法在完工产品和月末在产品之间进行分配。企业发生下列费用，不应列入成本、费用：1.购建固定资产、无形资产及其他资产的支出。2.对外投资及分配给投资者的利润。3.被没收的财物以及因违法支付的各项滞纳金、罚款以及企业自愿赞助、捐赠支出。4.在公积金、公益金中的支出。5.其他。三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法固定资产折旧方法固定资产修理费的待摊或预提方法固定资产与低值易耗品的划分标准材料成本的组成与计算方法低枝易耗品和包装物价值的摊销方法四、做好各项基础工作（一）做好定额的制定和修订工作（二）建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度（三）建立和健全原始记录工作（四）做好厂内计划价格的制定和修订工作五、按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法生产特点：产品的生产工艺过程和生产组织方式管理要求：是否要求分步骤计算产品成本第二节费用的分类本节主要内容：费用按经济内容分类费用按经济用途分类生产费用的其他分类本节所讲的费用的分类是指企业生产经营过程中所发生的费用，与企业生产经营无关的费用（如基本建设支出、营业外支出等）不属于本教材讨论的内容。一、费用按经济内容（性质）分类费用按经济内容分类：是以劳动的三要素为基本出发点，并考虑经济生活中的现实情况而对费用的一种分类。企业生产经营中所发生的劳动耗费：劳动对象、劳动手段和活劳动三个方面的耗费。费用按经济内容分类，分为九个费用要素：P21-221.外购材料2.外购燃料3.外购动力4.工资5.提取的职工福利费6.折旧费7.利息支出8.税金9.其他利息支出和税金并非属于生产经营中劳动耗费的范畴，按其经济性质属于纯收入的再分配，但由于其确实是企业生产经营活动所付出的代价，考虑到企业成本管理的需要，将其也作为费用要素的组成部分。费用按经济内容分类的作用：1.可以反映企业一定时期生产经营中劳动耗费的总水平及其构成情况。2.也是成本计算进行费用分配的基础。（第三章）费用按经济内容分类的不足：1.不能说明各项费用的具体用途。1.不便于分析各种费用的支出是否节约、合理。因此，还必须将费用按经济用途进行分类。二、费用按经济用途分类工业企业生产经营过程中发生的费用，按经济用途分类：首先，可以分为计入产品生产成本的费用（称为生产费用）和直接计入当期损益的费用（称为期间费用或期间成本）。其次，将生产费用和期间费用按经济用途进一步分类。（一）生产费用按经济用途分类计入产品成本的生产费用在产品生产过程中的用途也不尽相同，有的直接用于产品生产，有的间接用于产品生产。生产费用按经济用途分类组成产品成本项目，工业企业一般应设置以下成本项目：1.原材料，也称直接材料。2.燃料及动力。3.生产工资及福利费，也称直接人工。4.制造费用。（二）期间费用按经济用途分类1.营业费用2.管理费用3.财务费用几点说明：1.费用要素（九个）包括企业生产经营中发生的全部费用，产品成本只包括应计入产品成本的生产费用。2.有些费用要素与成本项目在名称上相似，但反映的具体内容不同。3.费用要素只反映当期发生的费用；而产品成本可能包括几个时期的生产费用。4.“制造费用”成本项目与“制造费用”会计科目在记录内容上的关系。三、生产费用的其他分类（一）生产费用按与生产工艺的关系分类直接生产费用：由生产工艺本身引起的，直接用于产品生产的各项费用。如原材料费用、生产工人工资、机器折旧费等。间接生产费用：与生产工艺没有联系的，间接用于产品生产的各项费用。如，机物料消耗、辅助工人工资、车间经费等。（二）生产费用按计入产品成本的方法分类直接计入费用，又称直接费用：可以分清哪种产品耗用的、不需要分配、可以直接计入某产品的费用。间接计入费用，又称间接费用：不能分清哪种产品耗用的、需要采用适当的方法分配计入各产品的费用。两种分类方法的联系与区别：联系：1.直接生产费用在多数情况下是直接计入费用。2.间接生产费用在多数情况下是间接计入费用。如，在只生产一种产品的企业或车间中，所有的费用都是直接计入费用。区别：1.直接生产费用不等于直接计入费用。如，同一种原材料同时生产出几种产品，直接生产费用需要采用适当的方法分配计入各产品，因而属于间接计入费用。2.间接生产费用不等于间接计入费用。第三节成本核算的一般程序和主要会计科目一、成本核算的一般程序是：1.确定成本计算对象。2.确定成本计算期。3.确定成本项目。4.开设产品成本明细账和各种费用明细账。5.正确地归集和分配各种费用。6.登记产品成本明细账以及各种费用账户，计算各种产品的生产成本和各项期间费用。二、成本核算的主要会计科目（一）“基本生产成本”科目（二）“辅助生产成本”科目（三）“制造费用”科目……见教材P26-29