第七讲债务重组会计核算

第七讲债务重组会计处理债务重组界定及形式债务人的会计处理债权人的会计处理一、什么是债务重组债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。理解：债务人发生财务困难没有能力按原条件偿还债务债权人做出让步减免本金或利息或者降低利率债务重组的主要方式：1.以资产清偿债务2.将债务转为股本3.修改其他债务条件4.以上三种方式的组合二、债务重组的会计处理（一）以现金清偿债务1.会计处理原则①债务人的会计处理原则以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期营业外收入。②债权人的会计处理原则以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。例题1：2007年2月20日，光明公司销售一批材料给长江公司，不含税价格为20万元，增值税税率为17%。当年3月20日，长江公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，光明公司同意减免长江公司4000元债务，余额用银行存款立即偿清。光明公司已对该债权计提了1000元坏账准备。（1）长江公司的账务处理借:应付账款23.4万贷：银行存款19.4万营业外收入——债务重组利得4万元光明公司：借：银行存款19.4万坏账准备0.1万营业外支出39万贷：应收账款23.4万（二）以非现金资产清偿债务①债务人的会计处理原则以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别以下情况处理：A.抵债资产为存货的，应当视同销售处理，按存货的公允价值确认商品销售收入，同时结转商品的销售成本，认定相关的税费；B.抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；C.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。②债权人的会计处理原则以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。例题2：华强公司欠三星公司购货款800000元。经协商，华强公司以其产品偿还债务，该产品的公允价值（即计税价格）为600000元，实际成本为400000元，未计提存货跌价准备。两公司均为一般纳税企业，增值税税率为17%.三星公司对应收华强公司货款未计提坏账准备，接受华强公司以产品偿还债务时，将该产品作为商品入库。不考虑其他相关税费华强公司：借：应付账款80万元贷：主营业务收入60万元应交税费—应交增值税（销项税）10.2营业外收入—债务重组利得9.8借：主营业务成本40万贷：库存商品40万三星公司：借：库存商品60万应交税费–应交增值税（进项税）10.2营业外支出9.8万贷：应收账款80万例题3：华诚公司于2007年3月1日从长青公司购入一批材料，货款400000元，至2007年4月30日尚未支付货款。经与长青公司协商，长青公司同意华诚公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为400000元，已提折旧80000元，计提的减值准备为5000元，公允价值为325000元。长青公司对该项应收华诚公司账款提取坏账准备20000元。不考虑其他相关税费。华诚公司：借：应付账款—长青公司40万固定资产清理32.5万贷：营业外收入——债务重组利得7.5万借：固定资产清理31.5累计折旧8万固定资产减值准备0.5万贷：固定资产40万借：固定资产清理1万元贷：营业外收入1万元长青公司：借：固定资产32.5万坏账准备2万营业外支出——债务重组损失5.5万贷：应收账款40万（三）债转股方式①债务人的会计处理原则将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。②债权人的会计处理原则将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。例题4：2007年3月15日，光明公司销售一批材料给长江公司(股份有限公司，且与光明公司属非关联方)，同时收到长江公司签发并承兑的一张面值200000元、年利率5%、6个月期、到期还本付息的银行承兑汇票。9月15日，长江公司与光明公司协商，以其普通股抵偿票据。长江公司用于抵债的普通股为20000股，股票市价为每股8元。假定双方适用的印花税税率均为2‰，均以银行存款支付;光明公司准备长期持有该项股权;不考虑其他相关税费。长江公司：借：应付票据20.5万贷：营业外收入–债务重组利得4.5万股本2万资本公积——股本溢价14万光明公司：借：长期股权投资16.032万营业外支出—债务重组损失4.5万贷：应收票据20.5万银行存款0.032万（四）修改其他债务条件1.会计处理原则①债务人的会计处理原则修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益（营业外收入）。或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。②债权人的会计处理原则修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照以现金清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。例题5：海星公司2006年12月31日应付昌河公司票据的账面余额为208000元，其中，8000元为累计未付的利息，票面年利率为8%。由于海星公司连年亏损，资金困难，不能偿付应于2007年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于2007年1月1日进行债务重组。昌河公司同意将债务本金减至160000元，免去债务人2006年12月31日前所欠的全部利息;将利率从8%降低影响到5%，并将债务到期日延长至2008年12月31日，利息按年支付。假设昌河公司已对该项债权计提坏账准备52000元，现行贴现率为5%。见教材p269总结：债务重组的定义债务重组的方式不同重组方式下债务人的会计处理不同重组方式下债权人的会计处理