第2章变动成本法2.1成本分类2.2混合成本的分解2.3变动成本法与完全成本法1学习目标掌握成本按性态分类和混合成本的分解。理解成本性态及其在决策特别是短期决策中的重要作用。了解变动成本法的具体应用。22.1成本分类3关键概念成本性态制造成本期间成本变动成本固定成本相关范围酌量性成本混合成本Cost-behaviorpatternsCostofmanufacturedPeriodcostsVariablecostFixedcostRelevantrangeDiscretionarycostsMixedcost4成本按经济用途的分类制造成本非制造成本5(一)制造成本也称生产成本,是指为制造(生产)产品或提供劳务而发生的支出,即“生产经营成本”。6(二)非制造成本也称期间成本或期间费用,特点是其成本支出可以使企业整体受益,但难以描述这项支出与特定产品之间的关系。7具体分类,如下图:8成本按性态的分类固定成本变动成本混合成本9【概念导入】成本性态(Cost-behaviorpatterns)也称成本习性,是指成本总额对业务总量(产量或销售量)的依存关系。10【概念导入】(一)固定成本(FixedCost)是指总额在一定期间和一定业务量范围内,不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。11【思考】总固定成本单位固定成本产量分别成什么比例关系?12某企业生产一种产品,其专用生产设备的月折旧额为10000元,该设备最大加工能力为4000件/月。当该设备分别生产1000件、2000件、3000件和4000件时,单位产品所负担的固定成本如表2—1。书例2-1例2-113例2-114F总固定成本m业务量a单位固定成本则固定成本的性态表达为:a=F/m例2-115总额单位产品固定成本总额单位固定成本业务总量业务总量成本成本固定成本的性态模型16【常用分类】酌量性固定成本约束性固定成本17【概念导入】酌量性固定成本(DiscretionaryFixedCosts)也称为选择性固定成本或者任意性固定成本,是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。18【概念导入】约束性固定成本(ConstraintFixedCosts)是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本,其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量,因而具有很大的约束性。19课堂练习下列费用中属于酌量性固定成本的是()A、房屋及设备租金B、技术开发费C、行政管理人员的薪金D、不动产税20课堂练习下列费用中属于约束性固定成本的是()A、房屋租金B、广告费C、职工教育培训费D、业务招待费21【概念导入】相关范围(RelevantRange)固定成本的“固定性”不是绝对的,而是有限定条件的。这种限定条件或者说范围在管理会计中叫作“相关范围”,表现为一定的期间范围和一定的空间范围。224000新相关范围2000010000原相关范围8000固定成本业务量固定成本的相关范围分阶段固定23【概念导入】(二)变动成本(Variablecost)是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。24【再次思考】总变动成本单位变动成本产量分别成什么比例关系?25假定例2—1中单位产品的直接材料成本为20元。当产量分别为1000件、2000件、3000件和4000件时,材料的总成本和单位产品的材料成本如表2-2。例2-2例2-226例2-227v总变动成本m业务量b单位变动成本则固定成本的性态表达为:v=b×m例2-128总额单位产品业务量业务量成本成本变动成本总额单位变动成本变动成本的性态模型29【常用分类】酌量性变动成本约束性变动成本30【概念导入】酌量性变动成本(DiscretionaryVariableCosts)企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。31【概念导入】约束性变动成本(ConstraintVariableCosts)指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。32课堂练习下列成本中,属于变动成本的是()A、直接材料B、直接人工C、折旧费用D、管理人员工资33【概念导入】(三)混合成本(Mixedcost)是指那些“混合”了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。34【常用分类】半变动成本半固定成本延伸变动成本重要35【概念导入】半变动成本(SemiVariableCosts)固定部分基数部分,不随业务量的变化而变化,体现固定成本性态;变动部分基数部分以上,随业务量的变化而成比例地变化,又呈现出变动成本性态。36------------------------------------------------------------------------------------------变动成本部分固定成本部分业务量(件)成本(元)半变动成本的特征基数37【概念导入】半固定成本(SemiFixedCost)是在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的,体现固定成本性态;但当业务量增长达到一定限额时,其发生额会突然跃升到一个新的水平;然后在业务量增长一定限度内(即一个新的相关范围内),其发生额的数量又保持不变,直到另一个新的跃升为止。呈阶梯式382019/8/23管理会计学39某企业生产中需用的质量检验员同产品产量有着直接的联系,根据实践经验,一个检验员最多只能检验2000件产品。这样每增加2000件,就需增加一名检验员。假定每个检验员的月工资为3000元。要求分别用模型图和数学模型表示该混合成本模型。课堂示例2019/8/23管理会计学40a10x业务量(件)y成本(元)y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2y=a1(0≤x≤x1)y=a2(x1<x≤x2)y=a3(x>x2)y=f(x)阶梯式混合成本性态模型图业务量成本成本实际数成本的线性近似数半固定成本的特征41【概念导入】延伸变动成本(DelayedVariableCosts)是在业务量的某一临界点以下表现为固定成本,超过这一临界点则表现为变动成本。区分半变动成本42业务量(小时)成本(元)20000100030004000500030000延伸变动成本的特征43延伸变动成本与半变动成本区别半变动成本,总成本随业务量的增加而增加;延期变动成本,当业务量在一定范围内变动时,总成本是不变的。44课堂练习依据成本性态分类,以下两种计酬方式对企业分别属于什么成本类型:1.房地产企业销售人员,每月有固定工资2000元,在固定工资的基础上,每卖出一套房子可提成房屋总价的百分之一;2.房地产企业销售人员,每月有固定工资4000元,当卖出第三套房子时,每多卖出一套可提成房屋总价的百分之一。452019/8/23管理会计学46成本性态分类小结约束性固定成本酌量性固定成本约束性变动成本酌量性变动成本半固定成本半变动成本延伸变动成本固定成本变动成本混合成本总成本1.直接材料;2.间接材料;3.直接人工;4.车间技术人员薪酬;5.工厂的行政管理人员薪酬;6.工厂的财产税;7.销售人员的差旅费;8.技术开发费;9.保险费;10.厂部固定资产折旧费;11.生产设备用润滑剂;12.坏账;13.广告费;14.机器设备维修费;15.销售机构固定资产折旧费;16.专利的摊销费;17.厂部招待费;18.车间维修领用材料;47课堂案例某公司2016年9月份发生的各项费用如下:【任务】1、以上项目,按成本性态划分,其中哪些是属于变动成本(VC)?哪些是属于固定成本(FC)?哪些是属于混合成本(MC)?2、请进一步细分哪些是属于酌量性成本(D)?哪些是属于约属性成本(C)?48序号成本项目成本性态酌量性/约束性1直接材料2间接材料3直接人工4车间技术人员薪酬5工厂的行政管理人员薪酬6工厂的财产税7销售人员的差旅费8技术开发费9保险费49序号成本项目成本性态酌量性/约束性10厂部固定资产折旧费11生产设备用润滑剂12坏账13广告费14机器设备维修费15销售机构固定资产折旧费16专利的摊销费17厂部招待费18车间维修领用材料50序号成本项目成本性态酌量性/约束性1直接材料VCCVC2间接材料VCCVC3直接人工VCCVC4车间技术人员薪酬FCCFC5工厂的行政管理人员薪酬FCCFC6工厂的财产税FCCFC7销售人员的差旅费FCDFC8技术开发费FCDFC9保险费FCCFC51序号成本项目成本性态酌量性/约束性10厂部固定资产折旧费FCCFC11生产设备用润滑剂FCCFC12坏账FCCFC13广告费FCDFC14机器设备维修费MCCFC15销售机构固定资产折旧费FCCFC16专利的摊销费FCCFC17厂部招待费FCDFC18车间维修领用材料FCCFC52其他成本概念P361、机会成本因选择而导致的丧失的潜在收益。2、沉没成本过去已经发生并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。3、相关成本对决策有影响的各种决策成本53费用成本类型金额(元)租金固定成本16500管理人员工资固定成本17800原材料变动成本12元/每件直接人工变动成本18.5元/每件维护费混合成本固定费用16,000,每10件35元电费混合成本固定费用16,000,每100件12元课堂练习对一个部门进行成本分析后,数据如下:要求:计算产量为2,000件和2,400件时,各自的成本分别是多少?费用2,0002,400租金1650016500管理人员工资1780017800原材料(12)2400028800直接人工(18.5)3700044400维护费(16000+3.5x)2300024400电费(16000+0.12x)1624016288总成本134540148188课堂练习2.2混合成本的分解56分解方法历史成本法高低点法散布图法回归直线法账户分析法工程分析法重点掌握57【概念导入】2.2.1历史成本法P39HistoricalCostAnalysisMethod根据以往若干时期(若干月或若干年)的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态,并以此来确定决策所需要的未来成本数据。58【具体方法】根据混合成本在过去一定期间内的成本与业务量的历史资料,采用适当的数学方法对其进行数据处理,从而分解出固定成本总额和单位变动成本的一种定量分析方法。59【概念导入】1、高低点法(High-LowMethod)P39从过去一定时期相关范围内的资料中,选出最高业务量和最低业务量及相应的成本这两组数据,来推算出固定成本(a)和单位变动成本(b)的一种方法。6061历史成本法之--高低点法.....A(x低,y低)B(x高,y高)YX062历史成本法之--高低点法(步骤)选择高低两点坐标计算b值计算a值建立成本性态模型高点坐标(x1,y1)低点坐标(x2,y2)b=(y2-y1)/(x2-x1)a=y1-bx1=y2-bx2y=a+bx高低点法的公式高低高低低高低高或高低点业务量之差高低点成本之差xxyyxxyyba=高点成本-b×高点业务量=y高-bx高=低点成本-b×低点业务量=y低-bx低63假定某企业去年12个月的产量和电费支出的有关数据如表2-3。例2-3例2-364例2-365去年产量最高在12月份,为1200件,相应电费为2900元;产量最低在2月份,为600件,相应电费为1700元,按前面的运算过程进行计算如下:例2-366或:a=2900-2×1200=500元)a=1700-2×600=500(元)以上计算表明,该企业电费这项混合成本属固定成本的为500元,单位变动成本为每件2元。以数学模型来描述为:y=500+2x例2-36768某企业有关资料如下,请用高低点法对混合成本进行分解:月份n123456产量x(件)450400470530420650混合成本y(元)500043004700650052005800课堂练习69解:按照业务量确定高、低两点为高x高y=650件=5800元/64006504
本文标题:第二章变动成本法
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