第二章工业企业成本核算的要求和一般程序

1第二章工业企业成本核算的要求和一般程序教学目的和要求：本章以工业企业为例，主要阐述与成本核算直接相关的、具体的一些基础性问题。•充分理解为了满足企业管理的需要，成本核算应符合哪些要求；这些要求对成本会计履行自己的职能，完成所担负的任务的重要意义。•明确费用按各种标准的分类，以及这些分类之间的区别和联系；了解费用的各种分类在成本核算和成本管理中的作用。•从总体上弄清企业成本核算的一般程序，理解和掌握成本核算需要设置的主要会计科目及其用途、结构，以及明细账的设置口径、账页格式和登记方法。2第二章工业企业成本核算的要求和一般程序本章重点：1、正确划分五个方面的费用界限2、费用几种分类3、成本核算的程序3一、成本核算的概念和意义（一）成本核算的概念就是按照国家有关的法规、制度和企业经营管理的要求，对生产经营过程中实际发生的各种劳动耗费进行计算，并进行相应的账务处理，提供真实、有用的成本信息。说明：本章所提到的“成本核算”是指产品成本和期间费用的核算，均是指广义的成本。第一节成本核算的要求4（二）成本核算的意义：成本会计的中心环节。1、通过成本核算为企业经营决策提供有用的数据资料；2、通过成本核算可以进行有效的成本控制；3、通过成本核算可以评价企业经营管理工作。5二、成本核算的原则1.实际成本的原则：以实际发生的经济资源耗费为依据。2.受益的原则：间接费用分配标准的选择应根据受益原则确定，即谁受益，谁负担其费用，受益多多负担，受益少负担少，不受益不负担。3.重要性原则：采用的成本核算方法和成本计算程序应结合企业具体情况进行选择，要分清主次，区别对待。4.及时性原则5.分期核算原则6.一致性原则：生产费用的核算方法以及成本计算方法应尽量保持前后期一致。7.成本——效益原则：考虑某项成本资料的取得与其提供的效益相比是否相当。6三.成本核算的要求（一）算管结合，算为管用——总体性、根本性要求1.成本核算不仅要对各项费用进行事后的核算，而且要对各项费用支出进行事前的审核和事中的控制。2.成本核算应在满足成本管理需要的前提下，尽可能地做到科学和简化。要贯彻重要性原则。3.成本核算必须提供财务成本和管理成本两个方面的信息。7（二）正确划分各项费用支出界限可以说成本的计算过程，就是正确划分各种成本费用界限的过程。为了正确地核算生产费用和期间费用，正确计算产品实际成本和企业盈亏，必须正确划分下列5个方面的费用界限。1.正确划分应该计入成本费用和不应计入成本费用的界限2.正确划分生产费用和期间费用的界限3.正确划分各月份之间的费用界限4.正确划分各种产品之间的费用界限5.正确划分完工产品与在产品之间费用界限81.正确划分应计入成本费用和不应计入成本费用的界限•资本性支出、营业外支出、利润分配支出不能计入收益性支出应该计入•资本性支出：购建固定资产购买无形资产这些经济活动都不是企业日常的生产经营活动，其支出都属于资本性支出，不应计入成本或费用进行对外投资9•营业外支出：固定资产盘亏损失固定资产报废清理损失由于自然灾害等原因发生的非正常的损失由于非正常原因发生的停工损失各项罚款支出、滞纳金支出、捐赠支出等都不是由于日常的生产经营活动而发生的，也不能计入生产成本或作为期间费用。•利润分配性支出：如企业缴纳的所得税支出、付给投资者投入资本的报酬（股利），都只能作为利润分配，不能计入成本或费用。•此外，支付职工医药卫生费用、职工困难补助和其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等，也只能从“应付福利费”支出，不能计入成本或费用。10•只有用于产品生产、产品销售、即收益性支出，组织和管理生产经营活动才应计入成本或费用筹集生产经营资金的各种费用112.正确划分生产费用和期间费用的界限应计入产品成本不计入产品成本，直接计入当期损益，从利润中扣除。•用于产品生产的原材料生产工人的工资应计入生产费用制造费用等•销售费用管理费用应计入期间费用财务费用123．正确划分各个月份的费用界限应将计入产品成本的生产费用和作为期间费用处理的经营管理费用，在各个月份之间进行划分。•本月发生的成本、费用都应在本月入帐，不应递延或提前。•更为重要的是：应贯彻权责发生制原则，正确核算待摊费用、预提费用13•一定时期所发生的产品生产费用并不一定等于该期的产品成本。本期费用计入前期成本（发生期）计入本期成本（权责发生制）计入后期成本本期产品成本前期发生费用计入（归属期）本期发生的费用计入（受益原则）后期发生费用计入•何者受益何者负担，何时受益何时负担。144.正确划分各种产品之间的费用界限•直接费用：直接计入某种产品成本（企业只生产一种产品）。•间接费用：（同时生产几种产品）要采用适当的分配方法，分配后计入产品成本。•应该特别注意，盈利产品与亏损产品，可比产品与不可比产品之间的费用界限划分。应该防止在盈利产品与亏损产品之间，以及可比产品与不可比产品之间任意增减生产费用，能盈补亏、掩盖超支，虚报产品成本降低成绩的错误做法。•划清下列界线：①同种产品不同规格的成本。②不可比产品和可比产品。③盈利产品和亏损产品。155.正确划分完工产品与在产品之间的费用界限（计算成本最关键的环节）•三种情况：月末全部完工月末全部未完工月末部分完工、部分未完工•总之，界限划清了，成本就算出来了。界限划清了，防止真帐假算。16举例当月费用300000元前期发生计入本期3000后期发生计入本期2000计入本期成本费用280000计入后期14000计入前期6000计入本期的成本费用285000本期发生以后或以前负担月初在产品成本20000计入成本250000期间费用35000甲产品成本140000乙产品成本130000甲完工成本128000甲在产品成本1200017支出产品成本、期间费用当期产品成本产品成本期间费用待摊费用、预提费用甲产品乙产品丙产品固定资产、营业外支出等在产品成本完工产品成本示意图：①②③④⑤18（三）正确确定财产物资的计价和价值结转方法（四）做好各项基础工作1.建立、健全原始记录制度•建立和健全原始记录工作，合理设计各种凭证的传递流程，是搞好成本管理、有效地进行成本控制、加强成本核算的重要前提条件。原始记录:按照规定的格式，对企业的生产、技术经济活动的具体事实所做的最初书面记载。19与成本会计有关的原始记录：产品生产方面的：生产任务通知书、工票、停工通知书、废品通告单、完工产品和半成品入库单、在产品转移交接单、在产品的盘存报告单等。材料物资耗费方面的：如领料单、限额领料单、领料登记簿、材料退库单等。劳动工资方面的：如职工考勤记录、工时记录、停工记录、工资结算单等。固定资产方面的：如设备移交单、设备报废单、设备事故单等财务会计方面的：如现金收账凭证和支付凭证、转账通知单等202.建立、健全定额管理制度定额——企业对生产过程中消耗的人力、物力和财力所规定应遵守和达到的标准。劳动方面的定额：工时定额、产量定额等。物资消耗方面定额：原材料、燃料、动力、工具等的消耗定额。设备利用方面的定额：如设备单位时间生产定额、有效作业时间定额等。有关费用的计划控制定额：如各项制造费用的计划控制额、各项管理费用的计划控制额等以上各项定额中，不仅是编制成本计划、进行成本分析和考核的重要依据，通常还是费用分配的依据。213.建立、健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度4.建立、健全企业内部转移价格为了加强成本管理上责任制，分清内部各单位的经济责任，便于进行成本的分析和考核以及加速和简化成本核算，在管理基础较好的企业，应对原材料、半成品以及企业内部各有关单位相互提供的劳务制定内部结算价格。内部转移价格——企业内部各单位之间因提供物资、产品或劳务相互结算或转账而需要选用的一种价格标准。如计划价格、市场价格、协商价格、计划成本或标准成本、实际成本或计划成本加上合理的利润等。（五）按生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法22第二节费用的分类一.费用按经济内容分类——费用要素•费用要素：指费用按经济内容的分类。三大类：劳动对象方面的费用劳动手段方面的费用活劳动方面的费用具体又分为9个方面的费用要素。•要素费用：按照8个方面的费用要素反映的费用外购材料、外购燃料、外购动力职工薪酬折旧费、利息支出、税金（指应计入企业管理费用的各种税金）其他支出23•优点：1、便于企业了解在一定时期内总共发生了哪些费用，数额各多少，并可据以分析各个时期各种费用的内容构成和水平。2、反映了外购材料和燃料以及职工工资的实际支出，因而可以为编制企业的材料采购资金计划和劳动工资计划提供依据。•缺点：不能说明各项费用的具体用途，不便于分析各种费用是否节约合理。24二.费用按经济用途分类费用生产费用期间费用按经济用途分若干成本项目按经济用途分原材料（直接材料）燃料及动力（直接燃料及动力）工资及福利费（直接人工）制造费用营业费用管理费用财务费用25成本项目：生产费用按其经济用途分类核算的项目。注意一：费用要素与成本项目之间的联系与区别联系：1、都是对企业某一特定的费用所做的分类。2、就核算程序而言，成本项目的金额总是由费用要素转化而来的，要素的发生额是构成产品成本的基础。费用要素中生产费用要素形态都将转化并归属到不同的成本项目中。26★区别：•1.要素费用包括企业生产经营中发生的全部费用；产品成本只包括应计入产品成本的生产费用。•2.有些费用要素与成本项目在名称上相似，但反映的具体内容不同。如“工资及福利费用”，前者反映的是一定时期内企业生产经营过程中发生的、应计入产品成本和期间费用的职工工资和福利费；而后者反映的只是直接从事产品生产的工人的工资和福利费。•3.要素费用只反映当期发生的费用；而产品成本可能包括几个时期的生产费用。因为本期完工产品成本等于当期发生的生产费用加上期初的在产品费用减去期末在产品费用，因而可能包括几个时期的生产费用。27注意二:区别“制造费用”会计科目“制造费用”成本项目•“制造费用”作为一个会计科目，其作用在于：归集一定时期内（一般为一个月）企业各生产单位所发生的制造费用（在借方归集），并将归集的制造费用分配给受益的各种产品（通过贷方进行分配）。•“制造费用”作为产品成本明细账的一个项目，其作用在于：反映各该种产品应负担的制造费用。•两者的结合点：“制造费用”科目贷方分配的同时也就是“制造费用”项目借方的归集。也即，月末在将“制造费用”科目借方所归集的制造费用通过贷方进行分配时，分配的去向是计入各该受益产品成本明细账的“制造费用”项目之下的。28三.生产费用的其他分类（一）按与生产工艺的关系分：直接生产费用间接生产费用（二）按计入产品成本的方法分：直接计入费用（直接费用）间接计入费用（间接费用）一般来说，直接生产费用大多是直接计入费用间接生产费用大多是间接计入费用（三）其他分类方法29第三节成本核算的一般程序和主要会计科目一.成本核算的内容和一般程序（一）成本核算的内容1.确定成本计算对象。2.确定成本计算期。3.确定成本项目。4.开设产品成本明细账和各种费用明细账。5.正确归集和分配各种费用。6.登记产品成本明细账以及各种费用账户，计算各种产品的生产成本和各项期间费用。30（二）成本核算的一般程序（P22）1.对所发生的费用进行审核，确定这些费用是否符合规定的开支范围，并在此基础上确定应计入产品成本的费用和应计入各项期间费用的数额。——与费用界限划分的第一、二两方面相对应。2.正确处理费用的跨期摊提工作。将应计入产品成本的各项费用，区分为哪些应当计入本月的产品成本，哪些应当由其他月份的产品负担。——与第三个方面费用界限划分工作相对应。313.将应计入本月产品成本的生产费用在各种产品之间进行分配和归集，计算各种产品成本。——与费用界限划分的第四方面相对应4.将既有完工产品又有在产品的产品成本，在完工产品和期末在产品之间进行分配和归集，并计算出完工产品总成本和单位成本。——与费用界限划分的第五个方面相对应。5.将完工产品成本结转入“库存商品”科目。6.结转期间费用。32二.成本核算的主要会计科目（一）“基