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第6章工程成本6.1工程成本概述6.2工程成本核算的意义和基本要求6.3工程成本核算的对象和成本核算组织6.4工程成本核算6.5工程成本计算和结转6.1工程成本概述一、工程成本的概念二、工程成本项目的内容一、工程成本和费用的概念施工企业为进行一定的工程施工所发生的直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费和间接费用的总和，构成工程成本。施工企业在施工过程中，一方面生产出建筑产品，另一方面消耗一定数量的人力、物力和财力，这些消耗的货币表现，即为施工费用。二、工程成本项目的内容施工企业在核算工程成本时，是按照成本项目来归集企业在施工生产经营过程中所发生的应计入成本核算对象的各项费用。工程成本直接成本间接成本人工费其他直接费用机械使用费材料费间接费用（1）人工费（2）材料费（3）机械使用费（4）其他直接费以上（1）～（4）项构成建筑安装工程的直接成本。6人工费，是指施工企业从事建筑安装工程施工的生产人员的工资、奖金、津贴和劳动保护费等。材料费，是指在施工企业在施工生产过程中耗用的构成工程实体以及有助于形成工程实体的材料、构配件、零件、半成品的成本，以及周转材料的摊销额等。机械使用费，是指施工企业在施工生产过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和租用外单位施工机械支付的租赁费，以及施工机械的安装、拆卸和进出场费等。其他直接费，是指施工企业在施工生产过程中发生的除上述三项直接费用以外的有关设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、临时设施摊销费用、水电费等。7间接费用，是指企业下属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。间接费用为建筑安装工程的间接成本。直接成本+间接成本=工程成本86.2工程成本核算的意义和基本要求一、工程成本核算的意义二、工程成本核算的要求一、工程成本核算的意义1．及时、准确的反映各项工程和企业的实际成本水平,为企业制定经营战略提供根据。2．分析成本升降的原因，挖掘降低工程成本的潜力,发挥竞争优势，增强企业核心竞争力。3．有利于提高成本控制的刚性，有利于强化企业内部约束和激励机制。4．为制订成本控制（预算）目标提供依据，为企业准确制定工程报价提供依据，有利于提高中标率。二、工程成本和费用核算的要求（一）加强对生产费用的审核和控制，严格遵守规定的工程成本开支范围和费用开支标准（二）正确划分各种费用的界限划清生产成本与期间费用之间的界限划清各成本项目之间的界限划清各期施工生产成本之间的界限划清成本核算对象之间的界限划清已完合同成本与未完合同成本的界限划清实际成本与计划成本、预算成本之间的界限（三）做好成本核算的基础工作1、建立健全企业内部的成本管理责任制；2、建立健全原始记录制度；3、建立健全各项财产物资的收发、领退、清查盘点制度；4、制定或修订各项内部消耗定额。6.3工程成本核算对象和成本核算组织一、工程成本核算对象二、工程成本核算组织一、工程成本核算对象工程成本核算对象是指在工程成本核算时，应该选择什么样的工程作为目标，来归集和分配生产费用，确定它的实际成本，也就是成本归属的对象。■以单项建造合同作为会计核算对象；■对合同分立以确定会计核算对象；■对合同合并以确定会计核算对象。二、施工企业成本核算组织（一）三级核算体制总公司、分公司、项目部（或施工队）（二）两级核算体制公司、项目部（或施工队）6.4工程成本核算一、工程成本核算设置的账户二、人工费的归集和分配三、材料费的归集和分配四、机械使用费的归集和分配五、其他直接费的归集和分配六、间接费用的归集和分配一、工程成本核算设置的账户（1）工程施工—××工程—人工费—材料费—机械使用费—其他直接费（2）工程施工—间接费用（3）机械作业（4）辅助生产二、人工费的归集和分配（一）人工费的概念和内容：人工费，是指在施工过程中直接参加施工生产的建筑安装工人以及在施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等辅助生产工人的工资等。具体包括：1、基本工资；2、经常性奖金；3、津贴；4、补贴；5、加班加点工资；6、特殊情况下支付的工资。（二）人工费的分配方法人工费的分配通常根据“工资分配汇总表”和“工时汇总表”编制“生产工人工资分配表”来进行。工资分配方法如下式：分配系数=某成本计算对象应负担的人工费＝各该对象实际耗用工日×分配系数工日总数生产工人的人工费（三）人工费核算举例1、本月应付工人工资10万，本月工人实际工日2500个工日，其中，甲工程实际耗用1500工日，乙工日实际耗用1000工日。2、按照本月应付工人工资总额的比例10%计提奖金。3、本月随同工资发放工人的劳动保护费5000元，以现金支付，按其占工资总额的比例分配。4、根据扣款通知，财会部门代扣本月工人的房租5000，水电费1000。5、签发现金支票一张，向开户银行提取现金94000，并发放工资。201、借：工程施工—甲工程—人工费6万—乙工程—人工费4万贷：应付职工薪酬—工资10万2、借：工程施工—甲工程—人工费0.6万—乙工程—人工费0.4万贷：应付职工薪酬—奖金1万3、借：工程施工—甲工程—人工费0.3万—乙工程—人工费0.2万贷：库存现金0.5万4、借：应付职工薪酬—工资0.6万贷：其他应付款—房租0.5万—水电费0.1万5、借：库存现金10.4万贷：银行存款10.4万借：应付职工薪酬—工资10.4万贷：库存现金10.4万21三、材料费的归集和分配（一）材料费的概念及内容材料费是指在施工中耗用的，能构成工程实体的主要材料、结构件、未完工程的费用和有助于工程形成的其他材料费以及周转材料的摊销费和租赁费等。（二）材料费核算举例1、本月甲工程领用各类材料的计划成本：主要材料26万、结构件18万，其他材料2万。2、本月乙工程领用各类材料的计划成本：主要材料20万、结构件12万，其他材料1万。3、结转材料成本差异，差异率为主要材料5%，结构件3%，其他材料-2%。4、本月甲工程领用跳板的计划成本2000元，乙工程领用模板的计划成本3000元。5、跳板预计使用期限为12个月，预计残值率10%，按分期摊销法计提本月的摊销额；模板的预计使用次数10次，预计残值10%，乙工程本月使用2次，按分次摊销法计提本月的摊销额。6、计提本月其他在用周转材料的摊销额6910，其中：甲工程负担4450，乙工程负担2460。231、借：工程施工—甲工程—材料费46万贷：库存材料—主要材料26万—结构件18万—其他材料2万2、借：工程施工—乙工程—材料费33万贷：库存材料—主要材料20万—结构件12万—其他材料1万借：工程施工—甲工程—材料费1.80万工程施工—乙工程—材料费1.34万贷：材料成本差异—主要材料2.3万—结构件0.9万—其他材料0.06万244、借：周转材料—在用跳板2000—在用模板3000贷：周转材料—在库跳板2000—在库模板30005、借：工程施工—甲工程—材料费150—乙工程—材料费540贷：周转材料—跳板摊销150—模板摊销5406、借：工程施工—甲工程—材料费4450—乙工程—材料费2460贷：周转材料—其他周转材料摊销691025四、机械使用费的归集和分配（一）机械使用费：指施工企业采用施工机械、运输设备进行机械作业所发生的各项费用。主要包括：1、企业自有施工机械发生的机械使用费；2、租用外单位施工机械的租赁费；3、施工机械安装、拆卸和进出场费。（二）机械使用费具体内容1、机械驾驶人员的工资和奖金等2、燃料及动力费3、折旧费、修理费等（三）机械使用费的分配方法1、发生的机械使用费先归集在“机械作业”账户；2、按施工机械的台班数量（或完成工程量）分配机械使用费，转入“工程施工”账户。（四）机械使用费核算举例1、本月应付驾驶和操作施工机械人员的工资为20000。2、按驾驶和操作人员工资总额的10%计提奖金。3、本月随同工资一并支付给驾驶和操作人员的劳动保护费为800，以现金支付。4、本月施工机械领用机械配件的计划成本为20000，应负担的材料成本差异为-2%。5、本月施工机械领用燃料的计划成本为15000，应负担的材料成本差异为4%。6、本月计提施工机械的折旧额为11600。7、本月以银行存款支付养路费2000。8、本月以银行存款支付机械的维修费7600。9、本月施工机械共工作了500个台班，其中：甲工程使用300个，乙工程使用200个。按台班数分配自有施工机械的使用费。281、借：机械作业20000贷：应付职工薪酬—工资200002、借：机械作业2000贷：应付职工薪酬—奖金20003、借：机械作业800贷：库存现金8004、借：机械作业19600贷：库存材料—机械配件20000材料成本差异4005、借：机械作业15600贷：库存材料—其他材料15000材料成本差异600296、借：机械作业11600贷：累计折旧116007、借：机械作业2000贷：银行存款20008、借：机械作业7600贷：银行存款76009、借：工程施工—甲工程—机械使用费47520—乙工程—机械使用费31680贷：机械作业79200五、其他直接费的归集和分配（一）其他直接费：是指不包括在人工费、材料费、机械使用费项目内的，在施工现场发生其他费用。具体包括：1、材料二次搬运费2、临时设施摊销费3、生产工具用具使用费4、检验试验费5、工程定位复测费6、工程点交费7、场地清理费等（二）其他直接费核算举例1、结转本月由企业内部非独立核算的辅助生产部门为甲、乙两工程提供水电风汽和材料二次搬运等业务发生的生产费用30000。2、本月计提施工生产用的工具用具使用费8000。3、本月以银行存款支付检验试验费、工程点交费和场地清理费等10000。4、将本月发生的其他直接费按甲、乙工程的工人工资实际成本进行分配。321、借：工程施工—其他直接费30000贷：辅助生产300002、借：工程施工—其他直接费8000贷：其他应付款80003、借：工程施工—其他直接费10000贷：银行存款100004、借：工程施工—甲工程—其他直接费32000—乙工程—其他直接费16000贷：工程施工—其他直接费4800033说明：辅助生产费用的处理：辅助生产部门：为基本生产部门提供服务时所发生的各项费用。主要是非独立核算部门和生产上的后勤服务部门。1、提供材料：砖瓦厂、石灰窖、钢材木件加工、混凝土搅拌站和构件加工区等。2、提供劳务和水电：设备维修站、运输队、供电站和供水站等。辅助生产费用的会计处理：1、先归集：借：辅助生产贷：应付职工薪酬库存材料等2、再分配：借：工程施工—材料费—其他直接费贷：辅助生产六、间接费用的归集和分配（一）间接费用的内容间接费用：是指企业内部各施工单位(工区、分公司、工程处、项目部、施工队)为组织和管理工程施工所发生的全部支出。具体包括：管理人员工资、奖金、按规定提取的职工福利费、行政管理用固定资产折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、检验试验费、劳动保护费、工程保修费、排污费及其他费用等。（二）间接费用的归集和分配1、先汇总本期发生的各种间接费用；计入“工程施工—间接费用”账户的借方；2、月末，按一定的标准再分配本月间接费用。借：工程施工—甲工程—间接费用—乙工程—间接费用贷：工程施工—间接费用（三）间接费用的分配方法（1）土建工程：以工程的直接成本（即人工费、材料费、机械使用费、其他直接费之和）实际发生数或已完工程直接费预算数为标准进行分配。某土建工程应分配的间接费用=该土建工程直接费×间接费分配率%100额全部土建工程直接费总总额建筑工程分配的间接费间接费用分配率（2）安装工程：以工程实际发生人工费或已完工程人工费预算数作为标准分配。某安装工程应分配的间接费用=该安装工程人工费×间接费分配率%100各安装工程人工费