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1管理会计陈汉文主编2教学课时安排章节名称课时章节名称课时1管理会计概论17预算管理32成本习性与变动成本法28成本控制33本量利分析39责任会计34经营预测110管理会计的新发展35短期经营决策26长期投资决策3合计303第二章成本习性与变动成本法一、学习目标与要求通过本章的学习，学生应理解管理会计的成本定义及其分类；掌握固定成本、变动成本的概念及其特征；了解成本习性分析的程序，掌握成本习性分析的方法及其适用范围；理解变动成本法和固定成本法的概念，掌握变动成本法和固定成本法的区别；了解变动成本法的优缺点。二、学习重点与难点1、成本习性及其分类2、成本性态分析方法的应用3、变动成本法和固定成本法的区别4第二章成本习性与变动成本法三、启发式提问1、成本的不同分类分别有什么意义？2、如何来控制固定成本和变动成本？3、高低点法和散步图法来进行成本性态分析，哪种方法结果更精确点？4、应用变动成本法的基本原理是什么？5、变动成本法和完全成本法产品成本构成有什么区别？5第二章成本习性与变动成本法四、主要知识点知识点一：成本的概念与分类知识点基本要求：理解：☆管理会计的成本定义☆管理会计的成本分类6第二章成本习性与变动成本法1，成本的概念与分类；2，成本习性及其分析；3，变动成本法及其原理。71，成本的概念与分类一、成本的概念：P20（一）成本的内涵：P201，成本：——是生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者投入劳动所创造的价值的货币表现，即企业在生产经营中所耗费的资金总和。2，从管理会计的角度看，成本是指企业在生产经营过程中对象化的，为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的耗费。8一、成本的概念：P20（二）财务会计中成本与管理会计中成本的区别：P211，财务会计成本系统主要是为了满足组织的外部利益相关者，如投资者、债权人、监管层和税务机关等的需要。2，内部管理者为了提高企业盈利水平而进行组织战略实施和生产作业改进时，需要更加精确和及时的成本信息，即管理者需要成本信息来进行战略决策。3，传统成本信息只适用于财务报告要求的存货股价职能，无法满足企业管理决策的全部需要。9（二）财务会计中成本与管理会计中成本的区别：P21内容管理会计财务会计基本职能算“活账”的“经营型会计”算“死账”的“报帐型会计”工作依据会计假设和原则不具有权威性，仅有指导性会计假设和原则具有权威性和强制性（权责发生制原则）信息特征过去、现在和未来时态格式和日期灵活，不公开信息属性多样化过去时态固定格式和日期，公开信息属性原则化成本工作目标企业内部管理（内部管理者需要更加精确和及时的成本信息,利用成本信息进行战略决策）企业外部相关利益者（投资者、债权人、税务机关等）101，成本的概念与分类二、成本的分类：P21（一）成本按其经济用途分类：P21成本按其经济用途进行分类，可以分为制造成本和非制造成本两大类。1.制造成本制造成本亦称生产成本，是指为生产产品或提供劳务而发生的成本。按财务会计制造成本法核算产品成本的项目应包括：（1）直接材料。可直接追溯到所生产的产品或提供的服务的那些材料。（2）直接人工。可直接追溯到所生产的产品或提供的服务的人工费用。（3）制造费用。不可直接追溯到所生产的产品或提供的服务的各项间接费用，包括车间管理人员的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、物料消耗、劳动保护费等。11（一）成本按其经济用途分类：P212.非制造成本：P21非制造成本亦称期间成本或期间费用，指企业行政管理部门为组织管理生产经营活动而发生的管理费用和财务费用以及为销售产品、提供劳务而发生的销售费用。（1）管理费用。（2）财务费用。（3）销售费用。12(一)成本按其经济用途分类直接材料直接人工制造费用制造成本非制造成本管理费用财务费用销售费用1，成本的概念与分类13例1：大众汉堡生产和销售A型汉堡。12月份，大众销售了10000只汉堡。公司雇佣了若干名厨师、服务生和一名管理人员，业主为张三。所有的厨师和服务生都是兼职雇员。大众拥有大量后备兼职雇员，以便随时调整。大众每周雇佣一房屋管理员清扫房间。房屋向当地一家房产公司租用。房屋没有桌椅设备，一切定货从头开始。经理负责计划工作，开始营业，清点现金，广告宣传。12月份发生成本如下：汉堡肉1600其它配料20租金80生菜300厨师工资2550厨房设备折旧费250西红柿250服务生工资2032果子面包300经理工资2000广告100房屋管理员工资120公用设备使用费500要求：请将以上成本进行分类14二、成本的分类：P21（二）成本按其应用情况分类：P22成本按其应用情况分类，可以分为财务成本和管理成本。1，财务成本：——是指企业根据本单位成本管理要求，按照国家会计准则和成本核算规定，通过成本核算程序计算出来的产品成本或劳务成本。、财务成本在财务会计中是一个流量概念，他表现为资源的不利变化，即成本会引起企业收益的减少，具体变现为企业资产的流出或负债的增加。15（二）成本按其应用情况分类：P222，管理成本：P22——是对企业为了特殊管理目的而引入或建立的各类成本概念的总称。——管理成本的内容大致可分：（1）决策成本。（2）控制成本。（3）责任成本。16（1）决策成本（P22）它主要是企业管理当局作决策时需要考虑的成本。企业在进行生产经营活动、投资活动、融资活动时，都需要对不同的方案进行比较、选择，然后从中选出可行的或者最优的方案来具体实施。在对不同方案进行财务比较、选择的时候，一个共同的基础就是看不同的方案成本的大小。这里的成本就是决策成本。决策时需要考虑的成本很多，其核心是机会成本，机会成本选择恰当与否，直接关系到方案的科学性与合理性。因此，在决策阶段，会计人员应当提供科学的机会成本，为管理当局决策服务。17（2）控制成本（P22）企业的各方案确定以后，就需要各部门、各单位分工协作，相互配合来完成方案确定的任务。为了达到这个目标，管理当局需要制定各种预算指标和标准成本，通过对这些预算指标和标准成本的分解与落实，把各部门和各项任务都纳入预算体系，促使各部门提高工作效率。同时，将各部门工人物实际完成情况与预算指标、标准成本进行比较，可以发现存在的问题，并及时进行纠正，保证目标的实现。在控制阶段，会计人员不仅要参与预算指标和标准成本的制定，更要利用其掌握的成本信息优势，对生产经营活动进行全过程控制。管理会计所应用的控制成本，其核心是预算成本和标准成本。18（3）责任成本（P22）企业各种活动的结果既要通过其所取得的收入来反映，也要通过其所花费的成本来考核。为了有效评价各管理层的经营业绩，需要对发生的各项费用进行考核。按照“谁负责，谁承担责任”的原则来考核，其考核的依据就是各管理层的责任成本。但在对管理人员进行业绩评价时，不能依据成本总额，而应依其所能控制的成本来进行。因为只有依据各自能够控制的成本进行的评价才是恰当的，所以，责任成本的核心是可控成本。19(二)成本按其应用情况分类：P22财务成本管理成本决策成本控制成本责任成本1，成本的概念与分类201，成本的概念与分类（三）成本按其发生可否加以控制分类：P22成本按其发生可否加以控制分类，可以分为可控成本与不可控成本。211，可控成本：P22——是指人们可以通过一定的方法、手段，使其按人们所希望的状态发展的成本。——例如，从整个企业的角度来看，所有的成本都是可控成本，但对于企业内部的分厂、车间、班组来说，则各有其专属的可控成本；劳动用工统一集中管理的企业，人工费用对于企业所属的内部单位来讲，是不可控成本；而有劳动用工权的分厂、车间，人工费用是可控成本；较低层次的成本责任中心的可控成本一定是较高层次责任中心的可控成本，而较高层次的成本责任中心的可控成本却不一定是较低层次责任中心的可控成本。222，不可控成本：P22——是可控成本的对立面，是指不能为某个责任单位或个人的行为所制约的成本。不可控成本一般是无法选择或不存在选择余地的成本。23（三）成本按其发生可否加以控制分类：P22——可控成本和不可控成本的区分是相对的，它同成本发生的空间以及与成本责任中心所处管理层次的高低、管理权限的大小及控制范围的大小有关。24(三)成本按其发生可否加以控制分类可控成本不可控成本1，成本的概念与分类251，成本的概念与分类（四）成本按其与决策的关系分类：P23成本按其与决策的关系，可分为相关成本和非相关成本。1，相关成本是指在分析评价某一项目时，与特定决策有关且必须加以考虑的成本。例如，差额成本、未来成本、重置成本、机会成本等。2，非相关成本是相关成本的对称，是指在分析评价某一项目时，与特定决策无关的、可不必加以考虑的成本。例如，沉入成本、过去成本、账面成本等。如果将非相关成本纳入投资方案的总成本，则一个有利的方案可能因此变得不利，一个较好的方案可能变为较差的方案，从而造成决策失误。261，成本的概念与分类(四)成本按其与决策的关系分类相关成本非相关成本271，成本的概念与分类（五）成本按其形成时间分类：P23成本按其形成时间分类，可分为历史成本和未来成本。1，历史成本亦称原始成本或实际成本，是指取得资产时所实际支付的现金或其他等价物的金额。2，未来成本是历史成本的对称，是根据相关资料预先测算的尚未实际发生的成本。主要包括估算成本、计划成本、预算成本和标准成本等。281，成本的概念与分类(五)成本按其形成时间分类历史成本未来成本291，成本的概念与分类（六）成本按其习性分类：P23成本按习性可分为：固定成本、变动成本和混合成本。301、固定成本——固定成本也称“固定费用”，是指在一定的范围内不随产品产量变动而变动的那部分成本。通常包括房屋设备的租赁费、保险费、管理费、财务费以及按直线法计提的固定资产折旧、销售锐金及其他、土地使用税等。固定成本大部分是间接成本，在相关范围内，其成本总额不受产量增减变动的影响。但从单位产品分摊的固定成本看，它却随着产量的增加而相应减少。当产品产量的变动超过一定的范围时，固定费用就会有所增减。所以，固定成本是一个相对固定的概念。312、变动成本——变动成本是指成本总额随着产量的变动而呈正比例变动的成本。通常包括生产成本中的直接材料、直接人工和制造费用中随产量正比例变化的材料费、燃料费、动力费、计件工资形式下的生产工人工资等费用。这里的变动成本是就产量的成本总额而言，变动成本虽然在相关范围内，其成本总额随着业务量的增减成正比例增减，但是从产品的单位成本看，它却不受产量变动的影响。323、混合成本——混合成本是介于固定成本和变动成本之间，成本总额虽然受产量变动的影响，但其变动幅度并不同业务量的变动保持严格比例的成本。按照混合成本变动趋势的不同，可进一步分为半变动成本、半固定成本、延期变动成本三种。33（六）成本按其习性分类：P23在企业里，大多数成本都包含着固定成本与变动成本这两种因素。我们只有将所有成本分解为固定成本和变动成本两部分，才能满足经营管理上多方面的需要。分解半变动成本，一般有历史成本分析法、账户分类法和合同认定法等。34(六)成本按其习性分类固定成本变动成本混合成本1，成本的概念与分类351，成本的概念与分类知识点小结△成本是为取得财产或接受劳务而牺牲的经济资源。从管理会计的角度看，成本是指企业在生产经营过程中对象化的，为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的耗费。△企业经济管理有着多种不同的要求，为满足其各种不同的需要，企业可以按照不同的标准将成本划分为不同的类型，主要包括五种分类标准：经济用途、应用情况、发生可否加以控制、与决策的关系、形成时间。362，成本习性及其分析一、成本习性概述：P23（一）成本习性的概念：P23成本习性又称成本性态（costbehavior），是指在一定条件下成本总额与特定业务量（volume）之间的依存关系。一二三关键词成本总额——生产成本和期间费用业务量——生产量或销售量一定条件——相关范围37（一）成本习性的概念：P231，成本总额：——是指为取得营业收入而发生的全部