第二章成本性态与变动成本法计算

会计学院郭焕书1第二章成本性态与变动成本法郭焕书会计学院郭焕书2第二章成本性态与变动成本法西南航空公司的丰收年：会计学院郭焕书3位于得克萨斯－达拉斯的西南航空公司低费用短程航线连续二十几年盈利，尽管航空业中油料价格很高，但西南航空公司仍然在维持原票价的基础上保持了优质的服务，为何美国西南航空公司能在如此激烈的航空业中取得如此的成功呢？航空公司的经理们将其归为具有“西南精神”的雇员们。会计学院郭焕书4但经理们也指出他们不断降低成本的努力也是原因之一。按照西南航空公司的话说，“我们主要经营短程业务，平均航程是425英里，时间大约是一小时多一点，地面运输一直是我们的主要竞争者。不论竞争者的收费如何，我们都必须保持一个较低的费用水平。尽管我们的竞争者也在努力降低成本，但我们在这方面的领先地位至今仍无人超越，我们是这个行业中成本最低的。”会计学院郭焕书5值得一提的是，西南航空公司的低成本水平并不是以降低顾客满意度为代价的。这个航空公司以安全、可靠、服务及时和总体价值高而闻名。•西南航空公司成功的关键是？！什么是“成本”会计学院郭焕书6会计学中的成本是指什么？•会计学中的成本是指为生产一定种类和数量的产品所发生的支出。属性：对象化•2003年美国罗纳德·W.希尔顿在其所著的管理会计学中认为：成本可被定义为达到某一目的而做出的牺牲，一般通过为之所放弃的资源来衡量。会计学院郭焕书7第二章成本性态与变动成本法成本分类混合成本的分解变动成本法与完全成本法特殊成本的概念会计学院郭焕书8一、为什么了解成本概念是十分重要的：案例2－2第二章成本性态与变动成本法§1成本及其分类会计学院郭焕书9Gump会计：会计学院郭焕书10曾为第三大收入的电影《ForrestGump》的制作商在该片上映后报告说近一年的时间已亏损了6000万美元。尽管在票房收入方面该影片是非常成功的，派拉蒙电影制片厂指出来自国内和国外的票房收入总计有1.91亿美元，而费用却超过2.5亿美元。会计学院郭焕书11费用包括5000万美元的制作成本；大约7400万美元的营销成本；另外还有6200万美元的分销费用；支付给汤姆·汉克思（男演员）和制片人将近6200万美元；利息是600万美元。结果是亏损超过6000万美元。因此根据净利润分成的影片参与人将一无所获。会计学院郭焕书12影片所依据的小说的作者自影片上映后的一年根本未得到报酬，因为它的报酬根据契约是和影片的利润相连的。然而一位电影制片厂的代理人说，派拉蒙最终会在该部电影上获得净利润。会计学院郭焕书13§1成本及其分类•管理会计中“成本”的概念多样化，人们在不同的场合，以不同的方式使用成本这个概念。•依照多样化的成本概念，可选择不同的标志将成本进行多重分类，下面着重介绍以下成本分类：成本按经济用途分类、成本按性态分类、成本按相关性分类、成本按可控性分类。会计学院郭焕书14二、成本的分类•（一）成本按经济用途分类：•1.制造成本：•直接材料•直接人工•制造费用•2.非制造成本•销售费用•管理费用•财务费用会计学院郭焕书15（一）成本按经济用途分类：•优点：能够反映产品成本的构成，便于事后成本计算。•缺点：难以揭示不同成本与业务量之间数量上的内在联系，难以直接运用与经营决策中.会计学院郭焕书16（二）成本性态分类•成本性态也称成本习性，是指成本总额与特定业务量之间的依存关系，这种关系是客观存在的。•需要进一步说明的是：业务量是指企业在一定的生产经营期内投入或完成的经营工作量的统称，可以是生产量、销售量或作业量；成本总额主要是指为了取得营业收入而发生的营业成本费用，包括全部生产成本和销售费用、管理费用等非生产成本。•成本按其性态分为：固定成本、变动成本。会计学院郭焕书17（二）按成本性态分类•企业的全部成本按成本性态分为：1.固定成本2.变动成本会计学院郭焕书181.固定成本•（1）固定成本的含义及特点•（2）固定成本的分类•（3）固定成本的相关范围会计学院郭焕书19（1）固定成本的含义与特点概念：在一定条件下，成本总额不受业务量变动的影响，保持不变的成本。特点固定成本总额不变性单位固定成本反比例变动。•单•位•固•定•成•本业务量y=a/x•固•定•成•本•总•额业务量y=a会计学院郭焕书20酌量性固定成本:指管理当局的决策可以改变其支出数额的成本（广告费、职工培训费等）。•约束性固定成本:指管理当局的决策无法改变其支出数额的成本（折旧费、管理人员工资等）。（2）固定成本的分类：会计学院郭焕书21•需要说明的是，虽然酌量性固定成本的支出额是由企业高层领导决定的，但绝非意味这种成本是可有可无的。酌量性固定成本关系到企业的竞争能力；究其实质，是一种为企业的生产经营提供良好条件的成本，而非生产产品的成本。所以从较短期看，其发生额同企业的产量水平并无直接关系。就这点而言，它同约束性固定成本是一致的，故二者共同组成固定成本.思考题：如果无限制的削减酌量性固定成本，对企业会有什么影响？如果无限制的削减约束性固定成本，对企业会有什么影响？会计学院郭焕书22案例：马瑞特公司的成本削减•因销售不景气，马瑞特公司正在经历财务困境，管理当局考虑暂时削减成本。固定成本计划金额广告费30000折旧费400000员工培训费100000管理者薪金800000租赁费250000财产税600000研究开发费1500000合计3680000约束性固定成本酌量性固定成本问题：该公司管理当局会削减哪些成本？削减成本会对公司未来竞争力有什么影响？企业每年都会这样削减成本吗？会计学院郭焕书23（3）固定成本的相关范围XY相关范围固定成本总额/元业务量（产量）0a.特定的期间（预算期内）b.特定的产量水平会计学院郭焕书24•【例题】固定成本性态模型•已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个月的最大生产能力是400件。为满足市场需求，企业决定从20×4年起将每月最大生产能力提高到800件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金15000元，租期两年。20×4年上半年各月产量与租赁费用资料如下表所示：会计学院郭焕书25A产品产量与租赁费用资料月份产量(件)租赁费用(元)单位产品负担的租金(元／件)14001500037.5025001500030.0036001500025.0046251500024.0058001500018.7567501500020.00会计学院郭焕书26•根据上述资料，可将20×4年上半年各月甲企业生产A产品的产量与设备租金总额及单位A产品负担租金的关系分别用图2·1和图2·2来表示。会计学院郭焕书27图２·１固定成本总额性态模型图２·２单位固定成本性态模型2000015000100005000y成本(元)y=a=1500002004006008001000业务量（件）x相关范围40302010y单位成本(元/件)y=a/x=15000/x02004006008001000业务量（件）x会计学院郭焕书28•由此可见，该企业每月发生的租金总额(1500元)与A产品的产量多少毫无关系，但单位A产品负担的租金(15000/x)却随产量的不断增长而呈现反比例变动趋势。会计学院郭焕书292.变动成本•(1)变动成本的含义及特点•(2)变动成本法的分类•(3)变动成本的相关范围（1）变动成本的含义及特点概念：是指在一定条件下，成本总额随业务量的增减变动成正比例变动的有关成本。特点：•变动成本总额成正比例变动•单位变动成本不变•变•动•成•本•总•额业务量y=bx•单•位•变•动•成•本业务量y=b会计学院郭焕书31一个变量随另一个变量的变化而呈现出同增同减的变动，就是正比例变动吗？不是！这只是同方向变动。正比例是同方向变动的一种特殊形式，只有当一个变量等于另一个变量与一个常数的乘积时，两个变量之间才存在正比例变动关系，即，当b为常数时，y与x成正比例关系：y=bx（b≠0）会计学院郭焕书32（2）变动成本的分类•技术性变动成本：与产量有明确的技术或实物关系的变动成本，是管理当局在短期内无法改变其金额的变动成本。如：电脑主机、键盘等的材料费用。•酌量性变动成本：是指可以通过管理当局的决策行为改变其金额的变动成本。如：计件工资、按销售量提取的销售佣金等。一般情况下，不能随意削减技术性变动成本，酌量性变动成本也不能无限制削减。会计学院郭焕书33（3）变动成本的相关范围X相关范围变动成本总额业务量（产量）0单位变动成本（浴盆曲线）思考题：为什么单位变动成本线呈浴盆型？会计学院郭焕书34•成本按决策相关性分为：•相关成本、无关成本•成本按可控性分为：•可控成本、不可控成本会计学院郭焕书35管理会计的总成本公式及性态模型•总成本•=固定成本总额+变动成本总额+混合成本•••会计学院郭焕书36§2混合成本•半变动成本•半固定成本•延期变动成本•曲线式混合成本一、混合成本定义成本总额随业务量的变动而变动但不成比例的成本。会计学院郭焕书37混合成本存在的必然性成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。会计学院郭焕书38开始成本按性态分类输入全部成本是否变动固定成本是否正比例变动变动成本混合成本结束否是否是输出分类结果混合成本存在的必然性的证明（一）会计学院郭焕书39开始成本按性态分类输入全部成本是否正比例变动变动成本是否变动固定成本混合成本结束是否是否输出分类结果混合成本存在的必然性的证明（二）会计学院郭焕书40半变动成本（标准式混合成本）•半•变•动•成•本业务量y=a+bxa会计学院郭焕书41半固定成本业务量半固定成本y=a1，（0x≤x1）a2，（x1x≤x2）a3，（x2x≤x3）a4，（x3x≤x4）x1x2x3x4a1a2a3a4会计学院郭焕书42延期变动成本•延•期•变•动•成•本业务量会计学院郭焕书43曲线式混合成本成本业务量递减成本成本业务量递增成本会计学院郭焕书44成本性态分类示意图约束性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本酌量性变动成本半变动混合成本半固定混合成本延期变动混合成本曲线式混合成本固定成本变动成本混合成本总成本会计学院郭焕书45二、混合成本分解混合成本分解就是在成本性态分类的基础上，按照一定的程序和方法最终将全部成本分解为固定成本和变动成本两类，并建立成本函数模型的过程。会计学院郭焕书46总成本=固定成本+变动成本+混合成本=固定成本+变动成本+（固定成本+变动成本）=固定成本总额+变动成本总额=固定成本总额+（单位变动成本×业务量）成本函数模型：y=a+bx其中，y为成本总额，a为固定成本总额，b为单位变动成本，x为业务量会计学院郭焕书47aa成本业务量O总成本（混合成本）的性态模型bxy=a+bx会计学院郭焕书48一、历史资料法（一）高低点法根据某一期间内最高业务量的混合成本与最低业务量的混合成本进行混合成本分解。•1.高低点法的步骤•2.注意问题•3.评价会计学院郭焕书49高低点法的具体步骤如下：（1）在各期业务量与相关成本坐标中，以业务量为基准找出最高点和最低点，即（x高，y高）和（x低，y低）。（2）确定混合成本中单位变动成本（3）确定混合成本中的固定成本部分a,将高点或低点坐标值和b值代入直线方程y=a+bx,计算固定成本a,得：a=y高－bx高（4）将求得的a，b代入直线方程y=a+bx，便得到混合成本分解的模型。会计学院郭焕书50a0x业务量（件）y成本（元）xhyhy=a+bxxlylΔy=yh-ylΔx=xh-xlβb=tgβ=ΔyΔxβ高低点法的数学原理会计学院郭焕书51例已知某企业某年份1～6月份各月业务量和混合成本资料如表所示，要求利用高低点法进行混合成本分解。某企业某项混合成本资料月份产量x/件混合成本Y/元16110281153485471055912065110会计学院郭焕书52注意的问题：该法以高点和低点的数据来描述成本性态，结果带有一定的偶然性；高点和低点的业务量为该项混合成