经济法-税法章节

宣讲人：周嘉星第十二章税法TaxationLaws热点趣点：土耳其洗个脸要付三种税土耳其总统塞泽尔2日批准了税法修改条例。根据该条例，土耳其人在打开水龙头洗脸的时候要同时支付3种税！首先是从1993年开始征收的“环境清洁税”，它在土耳其老百姓中一直被叫做“垃圾税”。实施新的税法以后，这个税被纳入到水费里边；第二种税叫“污水费”，由政府按照自来水费50％的标准收取；第三种税是“增值税”，不论是家庭还是写字楼都要支付这个费用，按照水费的18％收取。有老百姓表示，以后洗脸的时候也要想想：随着哗哗地流水，要不断往外掏税费，实在是心疼！不如干脆用湿纸巾擦擦算了！第一节：税收的概念和特征概念：税收，或称租税，赋税，捐税等，简称税。是国家为实现其公共职能而凭借其政治权利，依法强制，无偿的取得财政收入的活动或称手段。税收活动是国家参与社会产品分配和再分配的重要手段，税收杠杆是国家据以进行宏观调控的重要工具，税收收入是国家财政收入的最主要的来源。没有税收，国家机器就不能有效运作，公共物品也不能有效供给，国家也将难以存续。正因为如此，税收有着非常重要的地位。特征：①强制性②无偿性③固定性Ⅱ.税收的分类（1）按照税负能否转嫁：直接税与间接税(2)按计税依据不同：从价税、从量税、复合税(3)按税收与价格关系不同：价内税、价外税(4)按征税对象不同：商品税、所得税和财产税（5）按征收对象不同：流转税、所得税、财产税、行为税、资源税（6）按税收收入归属和管辖权不同：中央税(消费税、关税、车辆购置税）、地方税（营业税、资源税、士地增值税、印花税、城市维护建设税、士地使用税、房产税、车船税）、中央地方共享税（增值税、企业所得税、个人所得税、证券交易印花税）Ⅲ.税法1.概念国家制订的用于调整国家税收分配关系的法律规范的总称，是税收制度的法律体现形势原则：税收活动必须严格依税法的规定进行。税法是税收的法律依据和法律保障2.税法的体系税法的体系，是指各类税法规范所构成的协调.统一的整体。其结构与分类同税法的调整对象直接相关。税收体制法（基础和主导地位）商品税法税法税收征纳实体法所得税法税收征纳法（主体地位）财产税法税收征纳程序法（保障地位）3.税法的构成要素①税法主体是在税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人，包括征税主体和纳税主体两类。税收主体是国家，国家授权有关的行政机关行使征税权。税务机关是最重要的，专门的税收征收机关。我国各级财政机关.税务机关.和海关具体负责税收的征收管理工作。纳税主体又称纳税义务人，是指依照税法规定直接负有纳税义务的自然人，法人和非法人组织。②征税客体，也称纳税对象或课税对象，是指征税的直接对象或标的，即对什么征税。例如：所得税:应税所得增值税:商品或劳务在生产和流通过程中产生的增值额。房产税：房屋③税目和计税依据：在征税对象总范围内规定的具体征税的项目，叫税目，它是征税对象的具体化。例：“消费税”中，烟、酒、化妆品等消费品税目具体体现了征税的范围，反映了征税的广度。并非所有的税种都需要规定税目，只有课税对象比较复杂的税种才需要规定税目。14类计税依据（税基）计税依据，又称为“税基”，用以计算各种应纳税款的依据或者标准。是征税对象量的表现。如：应纳税所得额计税价格、计税收入计税数量计税依据按照计量单位的性质划分，有两种形态：价值形态和物理形态。根据征税对象的价值量计算税款，叫“从价计征”；如营业税根据征税对象的实物量计算税款，叫“从量计征”：车船税×××元×××吨（升）/（千立方米）等④税率税率，是指应纳税数额与征税对象数量（计税依据）之间的法定比例，是计算应纳税额的尺度。计算公式为：税率＝应纳税额/征税对象数量×100％应纳税额=征税对象数量×税率（或计税依据）税率体现了征税的深度。税率的具体形式有三种：1、比例税率2、定额税率3、累进税率超额累进税率超率累进税率1、比例税率:是对同一征税对象不分数额大小，只规定一个固定的征收比例。如：营业税中交通运输业的税率为3％，即不管纳税人的营业额是多少，征收比例都为3％，3％为比例税率。企业所得税:33％定额税率，也称“固定税额”，是根据征税对象的计量单位直接规定固定的征税数额。如：消费税中，黄酒的税率:240元/吨，汽油(无铅)0.2元/升，汽油(含铅)0.28元/升。2、定额税率3、累进税率累进税率，是指按照征税对象数额的大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大，税率越高。因此，累进税率是由若干个逐渐升高的一组税率构成的。见下表:简化的累进税率表级次全月应纳税所得额级距税率（﹪）速算扣除数1不超过500元的部分502超过500元至2000元的部分10253超过2000元至5000元的部分151254超过5000元至20000元的部分20375……9超过100000元的部分4515，375根据累进依据和累进方法的不同，累进税率又分为：全额累进税率（企业所得税）∗超额累进税率(个人所得税)全率累进税率（未实行）∗超率累进税率(土地增值税)超额累进税率采用这种税率时，是把纳税人的全部应纳税所得额分别按照不同级次的税率计算税款，然后把各级税款相加，即为全部应纳税额。【例】某纳税人乙，全月应纳税所得额2002元，实行超额累进税率，请计算该纳税人的应缴多少税款？（税率表见上）解：①定义法：全月应纳税所得额2002元适用3个级次第1级：500×5％＝25（元）第2级：（2000－500）×10％＝150（元）第3级：（2002－2000）×15％＝0.3（元）应纳税额＝25＋150＋0.3＝175.3（元）②速算法（公式法）应纳税额＝应纳税所得额×按全额累进所适用的税率－本级速算扣除数本级速算扣除数＝前一级最高所得额×（本级税率－前一级税率）＋前一级速算扣除数⑤税收特别措施包括税收优惠措施和税收重课措施，前者以减轻税负为主要目标，后者以加重税负为目标。运用最广泛的税收减免包括：起征点.免征额.减征额4.程序法要素税法中的程序法要素，作为保障税收征纳实体法的有效措施的必不可少的要件，同样是非常重要的。其中公认的一般要素是纳税时间的纳税地点。一.纳税时间，是指纳税义务发生后纳税人依法缴纳税款的期限，因而也称纳税期限。分为纳税计算期和税款缴库期两类。纳税计算期又可分为按次计算和按期计算。二.纳税地点，是指纳税人依据税法规定向征税机关申报纳税的具体地点、它的主要种类有：机构所在地.经济活动发生地.财产所在地.报关地等。C例：在我国税收法律关系中，权利主体的一方是代表国家行使征税职责的国家税务机关，包括（）：A、国家各级税务机关B、人民政府C、海关D、财政机关ACD一.流转税法商品税是以商品（包括劳务）为征税对象，以依法确定的商品的流转额为计税依据而征收的一类税，在国际上也通称“商品与劳务税”。此外，因其以一定的流转额为计税依据，故也有人称之为流转税。商品税主要包括增值税，消费税，营业税和关税，是我国税收收入的主要来源。商品税法律制度在整个税法体系中也占有重要地位。（壹）增值税法增值税，是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种商品税。1.纳税主体纳税人分为：（1）一般纳税人（2）小规模纳税人区别：一般纳税人可以使用增值税专用发票，采用抵扣法缴纳增值税款，而小规模纳税人则不得使用增值税发票，也不能进行税款抵扣，只能采用简易计税方法。2.征税对象增值税的征税对象包括纳税人销售或者进口的货物，纳税人提供的加工.修理修配劳务。3.税率（1）基本税率为17%（2）低税率为13%（3）零税率4.应纳税额的计算（1）一般纳税人应纳税额的计算采用抵扣法，计算公式：应纳税额=当期销项税额—当期进项税额当期销项税额，是指当期销售货物或者应税劳务按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，计算公式为：当期销项税额=当期销售额x税率（2）小规模纳税人应纳税额计算。小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票，计算公式：应纳税额=销售额x征收率（3%）（3）进口货物应纳税额的计算纳税人进口货物，按照组成计税价格和税率计算应纳税额，计算公式：应纳税额=组成计税价格x税率如果货物不征消费税，计算公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税如果征消费税，则公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税+销售税（贰）消费税法消费税法是调整消费税税收关系的法律规范的总称。1.纳税主体2.征税对象3.税率4.应纳税额计算（1）从量定额计征公式：应纳消费税额=消费品销售数量x定额税率（2）从价定额计征公式：应纳消费税额=消费品销售额x比例税率（3）实行从量从价复合计算计征公式应纳税额=销售数量x定额税率+销售额x比例税率（叁）营业税法营业税法是调整营业税收关系的法律规范总称。（1）纳税主体（2）征税对象（3）税率（4）应纳税额计算公式：应纳税额=营业额x税率（5）营业税的起征点与减免一，营业税的起征点二，营业税的减免（肆）关税法关税法是调整关税税收关系的法律规范的总称。关税是海关对进出关境的货物和物品征收的一种税。（1）纳税主体（2）征税对象（3）税率（4）应纳税额的计算①从价计征公式：应纳税额=关税完税价格x关税税率②从量计征公式：应纳税额=货物数量x单位税额（5）关税的减免分为三种情形：①法定减免②特定减免③临时减免的暂时免纳关税（6）关税税款的退补二.所得税法（1）企业所得税法一.纳税主体二.纳税对象三.税率四.应纳税额计算（2）个人所得税个人所得税，是对个人（自然人）在一定期间取得征收的一种税。个人所得税法，是调整征税机关与自然人之间在个人所得税的征纳与管理过程中发生的社会关系的法律规范的总称。一.纳税主体二.征税对象三.税率四.应纳税额的计算五.税收优惠【例】某企业2001年2月份，销售给一般纳税人货物，填开增值税专用发票的销售额10000000元，但另开发票折扣85000元，同时向购买方收取运输装卸费6300元，延期付款利息15000元，包装费2000元，为销售货物收取包装物押金50000元，单独记账核算。（这笔包装物押金将不再退还）2月份，购进货物，增值税专用发票上注明并按规定可以抵扣的税款为1450000元，增值税税率为17%。该企业2月份的应纳增值税额为多少？（1）另开发票的折扣不允许扣除，价外费用换算为不含税销售额为：（6300+15000+2000）/1.17=19914.53元󰀀（2）计算销项税额：正常的开专用发票的销售额部分10000000*0.17=1700000；价外费用部分19914.53*0.17=3385.47；包装物押金部分50000/1.17*0.17=7264.96（因为不再退还）（3）应纳增值税：󰀀1700000+3385.47+7264.96-1450000=260650.43第三节征管法律制度税收征管法，是调整在税收征管过程中发生的社会关系的法律规范的总称。一.税务管理法律制度（一）税务登记税务登记，又称纳税登记，是指纳税人，扣缴义务人在开业，歇业前以及生产经营期间发生有关变动时，在法定期限内就其涉税情况向主管税务机关办理书面登记的一项制度。税务登记是税务机关与纳税人之间建立法定的税收征纳关系的基本点。税务登记分开业登记，变更登记，注销登记三种。（二）账簿，凭证管理账簿和凭证管理，是纳税人的经济活动的性质和结果的记载，是征管工作的关键。（三）发票管理发票是记载经济活动的基础性商事凭证，是一切经纪业务活动过程中收付款项时开具和取得的一种合法凭证。（四）纳税申报纳税申报，是指纳税人，扣缴义务人根据税法的规定，向税务机关交涉事项的书面报告的法定行为。纳税申报主要有直接申报，邮寄申报，数据电文申报三