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第二章成本、费用核算的基本原理及一般程序各种费用界限的划分费用的分类成本核算的一般程序重难点第一节成本核算的概述一、成本核算的要求（一）算管结合，算为管用成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。（二）正确划分各种费用界限1、正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限2、正确划分生产费用与期间费用的界限3、正确划分各月份的费用界限4、正确划分各种产品的费用界限5、正确划分完工产品与在产品的费用界限1、正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限凡不属于企业日常生产经营方面的支出，均不得计入产品成本或期间费用，即不得乱挤成本；乱挤成本会减少企业利润和国家财政收入凡属于企业日常生产经营方面的支出，均应全部计入产品或期间费用，不得遗漏；少计成本会虚增利润，使企业成本得不到应有的补偿，从而影响企业生产经营活动的顺利进行。无论乱挤还是少计成本，都会造成成本不实，从而不利于企业的成本管理。2、正确划分生产费用与期间费用的界限工业企业日常生产经营中所发生的各项耗费，其用途和计入损益的时间是有所不同的用于产品生产的费用形成产品成本，并在产品销售后作为产品销售成本计入企业损益由于当月投产的产品不一定当月产成，当月产成的产品也不一定当月销售，因而当月的生产费用往往不是计入当月损益的产品销售成本本月发生的销售费用、管理费用和财务费用，作为期间费用，直接计入当月损益应当防止混淆产品生产费用与期间费用的界限，借以调节各月产品成本和各月损益的错误做法3、正确划分各月份的费用界限本月发生的费用，都应在本月全部入帐，不能将其一部分延至下月入帐应当贯彻权责发生制原则，正确地核算预付费用和应付费用应当防止利用预付和应付的办法人为地调节各月成本，人为地调节各月损益的错误做法4、正确划分各种产品的费用界限凡属于某种产品单独发生，能够直接计入该种产品的费用，均应直接计入该种产品成本凡属于几种产品共同发生，不能直接计入某种产品的费用，则应采用适当的分配方法，分配计入这几种产品的成本应该防止在盈利产品与亏损产品之间，可比产品与不可比产品之间任意转移生产费用，借以掩盖成本超支或以盈补亏的错误做法5、正确划分完工产品与在产品的费用界限如果某种产品既有完工产品，又有在产品，应将这种产品的各项生产费用，采用适当的分配方法在完工产品与月末在产品之间进行分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本应当防止任意提高或降低月末在产品成本，人为地调节完工产品成本的错误做法正确划分各种费用的界限完工产品在产品甲产品乙产品非生产经营支出生产经营支出支出非本期成本本期成本期间成本生产成本例：某企业本月共发生材料费82000元。其中：用于安装生产设备4000元，基本生产车间维修设备5000元（按规定从当月起分5个月摊销），企业职能管理部门耗用2000元。基本生产车间生产甲、乙两种产品，按两种产品消耗定额比例分配材料费用，假定甲产品占60%，乙产品40%。甲产品完工成本占70%，期末在产品占30%，乙产品完工成本占80%，在产品占20%。要求：按上述费用界限进行划分。4320028800400078000820004000720002000760003024012960230405760甲产品成本：完工产品30240元，在产品12960元乙产品成本：完工产品23040元，在产品5760元（三）正确确定财产物资的计价和价值结转方法国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变（四）做好各项基础工作建立和健全原始记录建立和健全计量验收制度做好定额的制定和修订工作做好内部结算价格的制定和修订工作（五）按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法二、成本核算模式（成本核算制度）产品成本指产品制造成本，其内容由于所采用的成本核算模式不同而不同。生产过程中发生的费用，直接费用直接计入产品成本，间接费用是否计入？计多少？取决于所采用的核算模式。（一）完全成本核算模式（制造成本核算模式）产品成本包括：直接材料、直接人工、制造费用（二）变动成本核算模式将制造费用分为变动性和固定性两类，其中计入存货价值的只包括变动部分，固定部分属于为创造正常生产条件而发生的，应该由当期收益负担，不计入成本。产品成本包括：直接材料、直接人工、变动性制造费用（三）直接成本核算模式产品成本包括：直接材料、直接人工制造费用全部计入当期损益（四）分析成本核算模式联系产品生产能力利用程度来确定制造费用是否计入存货成本数额的一种方法。企业可用生产能力中实际利用了的部分所发生的费用应该计入成本，未利用的部分作为损失处理。第二节成本、费用的分类一、企业费用的分类（一）按经济内容分类---要素费用（二）按经济用途分类1、计入产品成本的生产费用---成本项目2、计入当期损益的期间费用（三）按与生产工艺的关系分类1、直接生产费用2、间接生产费用（四）按计入产品成本的方法分类1、直接计入费用2、间接计入费用二、成本的分类①外购材料（材料费）②外购燃料（燃料费）③外购动力（动力费）④职工薪酬⑤利息支出⑥折旧费、修理费⑦税金⑧其它支出概念见教材P31一、企业生产费用的分类按经济内容（即要素费用）分类按经济用途(即成本项目划分)①直接材料②直接人工③制造费用④其他直接支出（燃料和动力、废品损失、自制半成品）概念见教材P32≠要素费用成本项目一定要注意区别哦！行政管理部门消耗500元实例分析消耗材料费10000元要素费用成本项目直接材料制造费用管理费用构成产品实体7500元车间一般消耗2000元其中职工薪酬8000元生产工人的薪酬6000元直接人工车间管理人员的薪酬1500元制造费用行政人员的薪酬500元管理费用成本项目要素费用直接生产费用直接材料直接人工车间机器折旧间接生产费用厂房折旧车间管理人员工资制造费用按与生产工艺的关系分类直接计入费用（直接成本）是为某一产品而发生的耗费。即可以直接计入某种产品成本间接计入费用（间接成本）是指两个或两个以上的产品共同发生的耗费。即只能按一定标准分配计入有关产品成本按计入产品成本的方法分类间接生产费用=间接计入费用直接生产费用=直接计入费用当生产一种产品时直接生产费用直接材料直接人工车间机器折旧（制造费用）=直接计入费用间接生产费用厂房折旧车间管理人员工资直接生产费用直接材料（共同领料）直接人工车间机器折旧（制造费用）=间接计入费用间接生产费用厂房折旧车间管理人员工资（制造费用）当生产多种产品时一定要注意啊!可不要弄错1.间接生产费用≠间接计入费用2.直接生产费用≠直接计入费用实例分析某企业设有一个生产车间，生产A、B两种产品，本月发生下列业务：（1）领用甲材料5万元：A产品耗用2万元，B产品耗用1.5万元，车间耗用0.5万元，行政部门耗用1万元；（2）领用乙材料2万元：系A、B两产品共同耗用。（3）本月分配职工薪酬4万元生产工人2万元，车间管理人员0.3万元，行政管理人员1.5万元，销售人员0.2万元（4）本月电费1.5万元：A、B产品生产耗用0.8万元,车间一般耗用0.3万元，行政部门耗用0.4万元要求计算属于（1）费用要素：“材料”、“工资”、“外购动力”项目的金额解答材料费用=5+2=7（万元）工资费用=4（万元）外购动力=1.5（万元）（2）成本项目：“直接材料”、“直接人工”、“燃料与动力”项目的金额解答直接材料=2+1.5+2=5.5万元直接人工=2万元燃料与动力=0.8万元（3）直接生产费用和间接生产费用项目的金额解答直接生产费用=2+1.5+2+2+0.8=8.3间接生产费用=0.5+0.3+0.3=1.1（4）直接计入费用和间接计入费用项目的金额；解答直接计入费用=2+1.5=3.5间接计入费用=0.5+2+2+0.3+0.8+0.3=5.9（5）生产费用和期间费用的金额；解答生产费用=8.3+1.1=9.4或=3.5+5.9=9.4期间费用=1+1.5+0.2+0.4=3.1期间费用（经营管理费用）按经济用途的分类管理费用、财务费用、销售费用销售费用：企业在产品销售过程中发生的费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项经费。管理费用：企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用。财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。回顾与思考：如何正确划分各种费用界限严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准正确划分各种费用支出的界限选择适当的成本计算方法二、成本的分类不同的成本服务于不同的目的成本如何分类？按经营目标不同直接直接制造材料人工费用生产性成本劳务性成本制造成本非制造成本经营经营成本费用按功能分类财务成本管理成本注意这两者的区别按特定成本对象的关系分类直接成本-可追溯成本间接成本-共同成本0102030405060708090第一季度第四季度东部西部北部按成本习性分类固定成本-成本总额不随业务量的变动而变动变动成本-成本总额随业务量的变动成正比例的变动混合成本-兼有变动成本和固定成本的特征。成本总额产量固定成本变动成本固定成本指在相关产量范围内，成本总额不随产量变动而保持不变的成本。变动成本指在相关产量范围内，成本总额随产量变动而正比例变动的成本按可控性分可控成本不可控成本注意：可控与不可控的划分是相对的，与特定的部门、时间、环节相联系按成本相关性分类相关成本不相关成本产品成本的内容基本原则：不同目的、不同成本制造成本法下（对外报告的目的）耗费生产经营管理费用（日常）非生产经营管理费用（资本性支出等）生产费用期间费用计入产品成本管理费用销售费用财务费用计入当期损益思考：支出、成本与费用的关系我国的传统观念：成本是对象化的生产费用费用与产品生产密切相关与产品生产不直接相关而与本期收入取得密切相关生产费用期间费用产品成本对象化西方：费用是与特定会计期间相配比的成本价值牺牲成本资本化成本递延非资本化成本已耗用资产负债表费用损益表?成本与费用的关系成本与费用既有紧密联系又有一定的区别。成本代表经济资源的牺牲，而费用是会计期间为获得收益而发生的成本。费用是成本的基础；按对象归集的费用构成成本。成本会计关注的是成本而不是费用。1.生产要素购置支出（资本性支出）：以折旧或摊销的方式分期计入产品成本或费用。2.生产经营管理费用（收益性支出）：其中，（1）生产支出计入产品成本；（2）经营支出（销售费用、财务费用）和（3）管理支出（管理费用）作为当期费用计入损益。3.所得税支出：作为一项费用。4.营业外支出：如灾害损失、盗窃损失、滞纳金、违约金、罚款、损害赔偿支出、短期投资跌价损失、坏帐损失、存货跌价损失、长期投资跌价损失、固定资产减值准备、债务重组损失。5.对外投资支出6.偿债支出7.收益分配支出*4-7项是与企业生产经营无关的支出，不能列为费用。思考？成本流程也就是成本核算的一般程序第三节成本核算的一般程序制造业成本流转程序制造业成本核算程序...成本核算账户的设置成本流程成本核算账户的设置成本核算帐户包括基本生产成本辅助生产成本制造费用总帐结构及内容明细帐设置方法基本（辅助）生产成本本月发生的直接材料、直接人工、转入的制造费用月初在产品成本月末完工转出的产成品成本月末在产品成本制造费用本月发生的制造费用（间接材料、间接人工等）月末分配转出的制造费用（转入生产成本账户）月末一般无余额总账（一级账）明细账（二级账）明细账（三级账）明细账（四级账）生产成本（劳务成本）基本生产成本ΧΧ产品（劳务）ΧΧ成本项目辅助生产成本ΧΧ车间、部门ΧΧ成本项目制造费用ΧΧ车间、部门ΧΧ项目总账（一级账）明细账（二级账）明细账（三级账）基本生产成本（劳务成本）ΧΧ产品（劳务）ΧΧ成本项目辅助生产成本ΧΧ车间、部门ΧΧ成本项目制造费用ΧΧ车间、部门ΧΧ项目设立成本核算账户开设成本计算单生产费用的归集与分配成本核算的一般程序确定成本计算对象和方法完工产品成本的结转原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款基本生产成本制造费用辅助生产成本直接材料直接人工间接材料间接人工其他制造费用库存商品主营业务成本本年利润入库销售①②③④⑤⑥成本流转的