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第2章工业企业成本核算的要求和一般程序学习目标1.理解成本核算的要求2.掌握费用按各种标准的分类，以及这些分类之间的区别和联系；了解费用的各种分类在成本核算和成本管理中的作用。3.掌握企业成本核算的一般程序、需要设置的主要会计科目及其用途和结构，以及明细账的设置口径、账页格式和登记方法。第2章工业企业成本核算的要求和一般程序2.1成本核算的要求2.2费用的分类2.3成本核算的一般程序和主要会计科目2.1成本核算的要求按照国家有关的法规、制度和企业经营管理的要求，对生产经营过程中实际发生的各种劳动耗费进行计算，并进行相应的账务处理，提供真实、有用的成本信息成本核算定义生产费用的归集成本核算内容产品成本的计算2.1成本核算的要求算管结合，算为管用正确划分各种费用界限正确确定财产物资的计价和价值结转方法做好各项基础工作采用适当的成本计算方法2.1.1算管结合，算为管用成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。坚持成本核算与成本管理相结合。2.1.2正确划分各种费用界限正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限1正确划分生产费用与期间费用的界限2正确划分各月份的费用界限3正确划分各种产品的费用界限4正确划分完工产品与在产品的费用界限5原则：受益与负担配比（对象，时间，比例）2.1.2正确划分各种费用界限正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限1支出营业外支出利润分配产品成本期间费用日常经营活动产生非日常经营活动对外投资2.1.2正确划分各种费用界限正确划分生产费用与期间费用的界限2产品成本期间费用日常经营活动产生当月生产成本＝？当月销售成本2.1.2正确划分各种费用界限正确划分各月份的费用界限3各月费用（遵循权责发生制）不属于本期费用成本的支出，即使款项已经在本期付出，也不应当作为本期的费用成本处理。本期已经发生的费用成本，不论其款项是否已经付出，都应当作为本期费用成本入账2.1.2正确划分各种费用界限正确划分各种产品的费用界限4几种产品共同发生（采用适当方法，分配计入）乙产品丙产品甲产品某种产品单独发生（直接计入）甲产品2.1.2正确划分各种费用界限正确划分完工产品与在产品的费用界限5产品全部完工完工产品成本产品部分完工（采用适当分配方法）完工产品成本产品全部未完工在产品成本在产品成本对各种财产物资的计价和价值结转，应采用既合理又简便的方法。固定资产原值的计算方法，折旧的计提方法、折旧率的选择；修理费用是否采用待摊或预提以及摊销期长短。固定资产与低值易耗品的划分材料成本的组成内容、材料低值易耗品和包装物价值的摊销方法、摊销率、摊销期。国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变。2.1.3正确确定财产物资的计价和价值结转方法2.1.4做好各项基础工作做好定额的制定和修订工作建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度建立和健全原始记录工作做好厂内计划价格的制定和修订工作2.1.5按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法产品的生产工艺过程和生产组织不同，所采用的产品成本计算方法应该有所不同。还应根据管理要求的不同，采用不同的产品成本计算方法。2.2费用的分类费用按经济内容的分类费用按经济用途的分类生产费用的其他分类2.2.1费用按经济内容的分类生产经营过程中发生的费用，按其经济内容，可划归为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用这样三大费用要素。即费用的来源2.2.1费用按经济内容的分类还可以将劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用，这三项进一步分为八个费用要素：外购材料1外购燃料2外购动力3职工薪酬4折旧费5利息支出6税金7其他支出8优点：可以反映各个时期各种费用的构成和水平。缺点：不能说明各项费用的用途，因而不便于分析各种费用的支出是否节约、合理。2.2.2费用按经济用途的分类生产费用按经济用途的分类直接材料直接燃料和动力直接人工制造费用期间费用按经济用途的分类销售费用管理费用财务费用企业可以根据自身要求，对上述成本项目做适当调整。2.2.3生产费用的其他分类生产费用按与生产工艺的关系分类直接生产费用：由生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用间接生产费用：与生产工艺没有联系、间接用于产品生产的各项费用2.2.3生产费用的其他分类生产费用按计入产品成本的方法分类直接计入费用（一般称为直接费用）：可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用间接计入费用（一般称为间接费用）：不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入某种产品成本的费用只生产一种产品时：直接生产费用和间接生产费用都属于直接计入费用1同一原料生产多种产品时：直接生产费用和间接生产费用都属于间接计入费用2案例讨论分析：一家生产儿童三轮车的小厂，本月为生产产品发生下列支出：钢管：50000元油漆：1000元橡胶轮胎：10000元其他配件：2000元车间照明用电：2000元厂部用电：1000元生产工人工资：20000元厂部机器修理：500元车间设备租金：2000元生产设备折旧：2000元厂部管理人员工资：8000元合计98500元请对上述费用分类。1.按经济内容分外购材料63000外购动力3000职工薪酬28000折旧费2000其他支出（租赁费、修理费）2500合计985002.按经济用途分：直接材料：63000直接人工：20000产品成本：89000制造费用：6000管理费用：9500合计：985002.3成本核算的一般程序和主要会计科目成本核算的一般程序成本核算的主要会计科目2.3.1成本核算的一般程序确定成本计算对象与计算期确定成本项目与费用项目开设成本、费用项目的明细账归集和分配各种费用，登记产品成本和期间费用明细账归集和分配各种费用对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家的有关规定确定其应否计入产品成本、期间费用，以及应计入产品成本还是期间费用。是第一、二项费用界限的划分。正确处理费用的跨期摊提工作。是第三项费用界限的划分。将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。是第四项费用界限的划分。对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。是第五项费用界限的划分。2.3.2成本核算的主要会计科目“基本生产成本”科目“辅助生产成本”科目“制造费用”科目“废品损失”科目“销售费用”科目“管理费用”科目“财务费用”科目“长期待摊费用”科目1.“基本生产成本”科目29借方基本生产成本贷方期初余额本期增加发生额合计本期减少发生额合计期末余额上期在产品结转来的余额本期发生各种费用合计本期登记转出地完工入库的产品成本合计会计期末在产品成本按产品品种、批别或生产步骤等成本计算对象设置明细账，账内按成本项目设置专栏或专行。格式见表2-1和表2-2。如果企业生产的产品品种较多，为了按产品成本项目（或者既按车间又按成本项目）汇总反映全部产品总成本，可以设置基本生产成本二级账。格式见表2-3。1.“基本生产成本”科目1.“基本生产成本”科目1.“基本生产成本”科目2.“辅助生产成本生产成本”科目33借方辅助生产成本贷方期初余额本期增加发生额合计本期减少发生额合计期末余额上期在产品结转来的余额本期发生各种费用合计本期登记转出地完工入库的产品成本合计会计期末在产品成本按辅助生产车间和生产的产品、劳务设置明细账，账内按成本项目或费用项目设置专栏或专行。除季节性生产企业外，月末无余额。按车间、部门设置明细账，账内按费用项目设置专栏。3.“制造费用”科目借方制造费用贷方本期增加发生额合计本期减少发生额合计本期实际发生的制造费用合计本期分配转出的制造费用合计4.“废品损失”科目35借方废品损失贷方本期增加发生额合计本期减少发生额合计本期发生的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用本期废品残料收回的价值/应收的赔款以及转出地废品净损失月末无余额。按车间设置明细账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目设置专栏或专行。借方登记实际发生的各项产品销售费用；贷方登记期末转入“本年利润”科目的产品销售费用；期末无余额。明细账按费用项目设置专栏。5.“销售费用”科目借方登记发生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”科目的管理费用；期末无余额。明细账按费用项目设置专栏。6.“管理费用”科目借方登记发生的各项财务费用；贷方登记应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润”科目的财务费用；期末无余额。明细账按费用项目设置专栏。7.“财务费用”科目借方登记实际支付的各项长期待摊费用；贷方登记分期摊销的长期待摊费用；余额在借方，表示各项长期待摊费用的摊余价值。按费用种类设置明细账。8.“长期待摊费用”科目借方长期待摊费用贷方期初余额本期增加发生额合计本期减少发生额合计期末余额上期长期待摊费用的摊余价值本期实际支付的各项长期待摊费用合计本期分期摊销的长期待摊费用合计会计期末长期待摊费用的摊余价值说明：①各项要素费用的分配。②摊销待摊费用，提取预提费用。③分配辅助生产费用。④分配制造费用。⑤结转完工产品成本。⑥结转各项期间费用。思考题1.在成本核算中如何贯彻“算管结合，算为管用”的要求?2.正确计算产品成本应该正确划分哪些费用的界限，防止哪些错误的做法?3.为了正确计算产品成本，应该做好哪些基础工作?4.简述费用按经济内容的分类。5.简述费用按经济用途的分类。6.何为成本项目?为什么要设置成本项目?设置成本项目应遵循什么原则?7.简述生产费用按与生产工艺的关系和按计入产品成本方法的分类，以及二者之间的关系。8.简述成本核算的一般程序。9.什么是基本生产二级账?其作用如何?