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5分步成本法2本章主要内容逐步结转分步法平行结转分步法计列半成品法不计列半成品法综合结转分项结转成本还原实际成本计价计划成本计价3分步成本法的含义分步成本法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各步骤半成品和最后完工产品成本的一种方法，简称分步法。它主要适用于大量大批的多步骤生产的企业或车间。如纺织、冶金、化工制品、肉类加工、造纸等制造企业。4分步成本法的特点成本对象：步骤/车间成本计算期：日历月；与会计周期一致，与生产周期不一致成本计算程序：平行结转和分步结转完工产品和在产品的划分：一般有；可采用约当产量法或其它5逐步结转分步法逐步结转分步法亦称顺序结转分步法，它是按照产品加工顺序，逐步计算并结转各步骤半成品的成本，直至最后生产步骤计算出产成品成本的一种成本计算方法耗用原材料加工费用半成品成本在产品成本上步骤转来半成品成本加工费用半成品成本在产品成本上步骤转来半成品成本加工费用产成品成本在产品成本（有几个加工步骤，依此类推）第一步骤：第二步骤：最后步骤：6综合结转法综合结转法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记人各该步骤产品成本计算单的“直接材料”或专设的“半成品”成本项目中，半成品成本的综合结转可以按实际成本结转，也可以按计划成本结转。因此，综合结转法，又有按实际成本综合结转法与按计划成本综合结转法两种方法。本书主要阐述按实际成本综合结转法。采用按实际成本综合结转半成品成本时，各步骤所耗上一步骤的半成品成本，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而所耗半成品的单位成本，可以采用先进先出法、加权平均法、后进先出法、移动加权平均法和个别计价法等方法计算7综合结转法的成本还原还原的方法是采用倒顺序法，就是从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按本月所产这种半成品的成本结构进行还原，然后将各步骤相同的成本项目数额相加，即可求得按原始成本项目反映的产成品成本。8分项结转法逐步结转分步法采用分项结转法的特点，是将各生产步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转人各该步骤产品成本计算单的各个成本项目中。如果半成品通过半成品库收发，那么，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。分项结转，可以按照半成品的实际成本结转；也可以按照半成品的计划成本结转，然后按成本项目分项调整成本差异。由于后一种作法的计算工作量较大，因此，一般采用按实际成本分项结转的方法。9在产品成本按加权平均法计算加权平均法是不考虑产品在何时加工制造，将截止本期末所有产品的平均约当产量单位成本分配到本期完工产品和月末在产品中去。10成本还原率公式还原分配率＝本合计本月所产该种半成品成骤半成品成本合计本月产成品所耗上一步11在产品成本按先进先出法计算本月完工产品=月初在产品在本月+本月投产本月约当产量加工（或投料）的约当产量完工产品数量其中：月初在产品在本月=月初在产品×（1-上月加工或投料程度）本月投产本月=本月投产—月末在产品完工产品数量数量数量或=本月完工—月初在产品产品数量数量月末在产品=月末在产品×月末在产品加工约当产量数量（或投料）程度12约当产量＝本月发生的生产费用单位成本本月完工产品约当产量+月末在产品约当产量本月完工=月初在产品+本月生产—月末在产品产品成本成本费用成本或=月初在产品成本+约当产量单位成本×本月完工产品约当产量月末在产品=约当产量×月末在产品成本单位成本约当产量13平行结转分步法原材料费用由产成品成本负担部分由在产品成本负担部分第一步骤加工费用由产成品成本负担部分由在产品成本负担部分第二步骤加工费用由产成品成本负担部分由在产品成本负担部分完工产品制造成本14成本计算方法的比较逐步结转分步法平行结转分步法1.半成品成本结转方式不同2.产成品成本计算方法不同3.在产品的含义不同4.适用性不同15分步法分批法1.成本计算对象不同2.成本计算期不同3.在产品计价不同4.适用性不同16案例•海西集团下属的东方公司生产的甲产品经过三个基本生产车间连续加工制成，第一车间生产完工的A半成品，不经过仓库收发，直接转入第二车间加工制成B半成品，B半成品通过仓库收发入库，三车间向半成品仓库领用B半成品继续加工成甲产品。其中，1件甲产品耗用1件B半成品，1件B半成品耗用1件A半成品。•生产甲产品所需的原材料于第一车间生产开始时一次投入，第二、三车间不再投入材料。此外，该公司由于生产比较均衡，各基本生产车间的月末在产品完工率均为50％。•各车间的生产费用在完工产品和在产品之间的分配，采用约当产量法。三车间领用的B半成品成本结转，采用全月一次加权平均法进行计算。月初B半成品数量20件，单位成本135元，共计2700元。•海西集团下属的东方公司20×7年9月生产甲产品的有关成本计算资料如下：17（1）本月各车间产量资料如下，见表5-1。表5-1各车间产量资料表单位：件摘要第一车间第二车间第三车间月初在产品数量205040本月投产数量或上步转入180160180本月完工产品数量160180200月末在产品数量40302018（2）各车间月初及本月费用资料如下，表5-2各车间月初及本月费用表单位：元摘要直接材料半成品直接人工制造费用合计第一车间月初在产品成本1000601001160本月的生产费用184002200240023000第二车间月初在产品成本6172.502001206492.50本月的生产费用320048008000第三车间月初在产品成本6644.801801606984.80本月的生产费用34502550600019•根据上述资料，编制各步骤成本计算单，采用综合结转法计算各步骤半成品成本及产成品成本。•计算过程如下：•（1）编制第一车间的成本计算单，计算第一车间的A半成品的实际生产成本，见表5-3。20表5-3产品成本计算单产品名称：A半成品车间：第一车间单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本1000601001160本月发生的生产费用184002200240023000生产费用合计194002260250024160约当产量合计200180180单位成本9712.5613.89123.45完工的A半成品的生产成本155202009.602222.4019752月末在产品成本3880250.40277.604408备注：直接材料的约当产量合计=160+40=200（件）；直接人工、制造费用的约当产量合计=160+40×50%=180（件）21•（2）编制第二车间的成本计算单，计算第二车间的B半成品的实际成本，见表5-422表5-4产品成本计算单产品名称：B半成品车间：第二车间单位：元摘要半成品直接人工制造费用合计月初在产品成本6172.502001206492.50本月发生的生产费用197523200480027752生产费用合计25924.503400592034244.50约当产量合计210195195单位成本（分配率）123.4517.4425.23166.12完工的B半成品的生产成本222213139.204541.4029901.60月末在产品成本3703.50260.80378.604342.9023•备注：自制半成品的约当产量合计=180+30=210（件）；•直接人工、制造费用的约当产量合计=180+30×50%=195（件）•根据表11-4的计算结果，通过仓库收发的半成品，应编制结转完工入库半成品成本的会计分录，并在半成品明细账中进行登记。•结转完工入库半成品成本的会计分录如下：•借：自制半成品—B半成品29901.60•贷：生产成本—基本生产成本——第二车间（B半成品）29901.6024•（3）登记B半成品明细账并计算第三车间领用B半成品的实际成本，见表5-5。•该企业采用全月一次加权平均法计算领用B半成品成本。25表5-5自制半成品明细账品名：B半成品20×7年×7年凭证摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额831本月合计201352700930略二车间交库180166.1229901.6020180135166.12270029901.6030三车间领用180163.00829341.4420163.0083260.1630本月合计180166.1229901.60180163.00829341.4420163.0083260.1626•由于采用全月一次加权平均法进行发出半成品的计价，第三车间本月领用180件B半成品，•单位成本163.008元，共计：29341.44元。根据自制半成品明细账有关三车间领用B半成品•成本的计算结果，编制第三车间领用B半成品的会计分录如下：•借：生产成本—基本生产成本—第三车间•29341.44•贷：自制半成品——B半成品29341.44•上述会计分录应计入自制半成品明细账（表5-5）和第三车间的成本计算单内（表5-6）。27•（4）编制第三车间的成本计算单，计算甲产品的生产成本，见表5-628表5-6产品成本计算单产品名称：甲产品车间：第三车间单位：元摘要半成品直接人工制造费用合计月初在产品成本6644.801801606984.80本月发生的生产费用29341.443450255035341.44生产费用合计35986.243630271042326.24约当产量合计220210210单位成本（分配率）163.5717.2912.90193.76完工甲产品的生产成本327143458258038752月末在产品成本3272.241721303574.2429•备注：自制半成品的约当产量合计=200+20=220（件）；•直接人工、制造费用的约当产量合计=200+20×50%=210（件）•根据产品成本计算单和产成品的入库单，编制结转完工入库产品生产成本的会计分录：•借：库存商品----甲成品38752•贷：生产成本---基本生产成本----三车间3875230•以上面的例5-1的资料和成本计算单的资料为例，说明成本还原的方法。计算结果见表5-7。31表5-7产品成本还原计算表品名：甲产品产量：200件行次项目还原分配率B半成品A半成品直接材料直接人工制造费用合计1还原前甲产品生产成本3271434582580387522B半成品成本222213139.204541.4029901.603第一次成本还原32714÷29901.60＝1.0941-32714243113434.464968.54327144A半成品成本155202009.602222.4197525第二次成本还原24311÷19752＝1.2308-2431119102.22473.442735.36243116还原后甲产品生产成本19102.29365.910283.9387527甲产品单位生产成本95.5146.8351.42193.76