第五章成本计算的分步法

第五章成本计算的分步法刘爱琴李朝鹏5.1分步法概述5.1.1分步法定义及适用范围定义：以每种产品经过的每一生产步骤作为成本计算对象，按照每一步骤的成本计算对象归集生产费用，计算产品成本的一种方法。适用范围：大量大批复杂生产且管理上要求分步骤计算产品成本的企业，如冶金、纺织、机器制造等企业或车间。5.1.2分步法的特点1.成本计算对象：最后步骤的各种产成品及其所经过的每一加工步骤的半成品或零部件。（注：不一定与实际的生产步骤一致，与实际的生产车间也不一定完全一致。）2.成本计算期：按月定期进行。3.生产费用需要在完工产品和在产品之间分配。4.各步骤之间成本的结转。5.1.3分步法核算的一般程序1.开设产品成本计算单。2.归集生产费用。3.计算各步骤完工产品成本（或计入产成品成本份额）和在产品成本。4.计算各种产成品的总成本和单位成本。5.2逐步结转成本法5.1.2逐步结转分步法概述指按照产品加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转半成品成本，前一步骤的半成品成本，随着半成品实物的转移而转移到后一步骤的产品成本中，直到最后步骤累计出产成品成本的一种成本计算方法。该方法的最大优点是能够提供各步骤完整的半成品成本资料，因此该方法亦称“计算半成品成本法”成本计算程序图第一步骤产品成本明细账原材料费用2000第一步其他费用3000第一步半成品成本4000在产品成本1000第三步骤产品成本明细账第二步骤半成品费用6000第三步骤其他费用5500产成品成本7000在产品成本4500第二步骤产品成本明细账第一步骤半成品费用3000第二步骤其他费用5000第二步骤半成品成本6000在产品成本2000第一步骤半成品明细账增加4000减少3000余额10005.2.2逐步结转分步法的特点既归集本步骤新发生的生产费用，又归集所耗半成品的费用。半成品成本随半成品实物转移而转移。即在计算出上一步骤的半成品成本以后，按照下一步的耗用数量计入下一步骤的生产费用；下一步骤再一次归集所耗半成品的费用和本步骤其他费用，计算其半成品成本；如此逐步结转，直到最后一个步骤算出产成品成本。逐步结转分步法的类别逐步结转分步法，按照半成品在下一步骤产品成本明细账中的反映方式，又可分为综合结转和分项结转两种方法。生产费用在各步骤完工产品和在产品之间分配。可以采用约当产量法、定额比例法和定额成本法。5.2.3综合结转分步法采用此方法，是将各生产步骤所耗用的半成品费用，以一个独立的“直接材料”或专设的“半成品”成本项目计入其产品成本明细账中。半成品成本的综合结转可以按实际成本结转，也可以按计划成本结转。（1）按实际成本结转例5-1某企业大量生产甲产品，该产品需经过三步骤连续加工制成。原材料在生产开始时一次性全部投入，第一步骤由第一车间完成，其完工产品称为A半成品，第一车间完工的A半成品直接移交第二车间；第二步骤由第二车间完成，其完工产品称为B半成品，B半成品完工后先入自制半成品库；第三步骤由第三车间完成，第三车间从自制半成品库领用B半成品对其加工成甲产成品，领用自制半成品成本采用全月一次加权平均法估价。该企业采用约当产量法计算产品成本。表5-1本月费用资料项目月初在产品成本本月发生的费用一车间二车间三车间一车间二车间三车间直接材料3901610半成品变动成本16801200待定待定完全成本21841696待定待定直接人工变动费用12029012080012701364固定费用6017649400760481制造费用变动费用180230105120010701220固定费用8815034740682390合计838303020044750单位：元表5-2产量记录项目一车间二车间三车间在产品完工率月初在产品1018850%本月投产404248本月完工424450月末在产品8166单位：件表5-3产品成本明细账--第一车间A半成品单位：元月日摘要直接材料直接人工制造费用成本合计变动费用固定费用变动费用固定费用228月末在产品成本3901206018088838331本月生产费用161080040012007404750331本月生产费用合计200092046013808285588331约当总产量5046464646331完全成本法完工半成品单位成本4020103018118331转出完全成本法完工半成品总成本-1680-840-420-1260-756-4956331变动成本法完工半成品单位成本40203090331变动成本法完工半成品总成本168084012603780331月末在产品成本320804012072632表5-3中直接材料项目在产品约当产量=8×100%=8直接材料项目约当总产量=42+8=50其他成本项目在产品的约当产量=8×50%=4其他成本项目的约当总产量=42+4=46编制会计分录如下：借：基本生产成本--二车间B半成品4956贷：基本生产成本--一车间A半成品4956表5-4产品成本明细账--第二车间B半成品单位：元月日摘要半成品（A）直接人工制造费用合计变动成本固定成本变动费用固定费用变动费用固定费用228月末在产品成本168021842901762301503030331本月生产费用37804956127076010706828738331本月生产费用合计546071401560936130083211768331约当总产量606052525252331完全成本法完工半成品单位成本9111930182516208331转出完全成本法完工半成品总成本-5236-1320-792-1100-704-9152331变动成本法完工半成品单位成本913025146331变动成本法完工半成品总成本4004132011006424331月末在产品成本145619042401442001282616表5-4中半成品项目在产品约当产量=16××100%=16半成品项目的约当总产量=44+16=60其他成本项目在产品的约当产量=16×50%=8其他成本项目的约当总产量=44+8=52编制会计分录如下：借：自制半成品--B半成品9152贷：基本生产成本--二车间B半成品9152表5-5自制半成品明细账第三车间甲产成品单位：元月初结存本月增加本月累计本月领用月末结存数量总成本数量总成本总成本数量单位成本总成本数量总成本变动成本完全成本变动成本完全成本变动成本完全成本变动成本完全成本变动成本完全成本变动成本完全成本162366335844642491526087901251048146.5208.57032100081217582502根据第三车间领用半成品的情况编制会计分录如下：借：基本生产成本--三车间甲产品10008贷：自制半成品--B半成品10008表5-6产品成本明细账--第三车间月日摘要半成品直接人工制造费用合计变动成本完全成本变动费用固定费用变动费用固定费用228月末在产品成本1200169612049105342004331本月生产费用7032100081364481122039013463331本月生产费用合计8232117041484530132542415476331约当总产量565653535353331完全成本法产成品单位成本2092810258280331转出完全成本法产成品总成本-10450-1400-500-1250-400-14000331变动成本法产成品单位成本1472825200331变动成本法产成品总成本7350140012502410000331月末在产品成本88212548430751467单位:元表5-6中半成品项目在产品约当产量=6×100%=6半成品项目的约当总产量=50+6=56其他成本项目在产品的约当产量=6×50%=6其他成本项目的约当总产量=50+3=53编制会计分录如下：借：库存商品--甲产品14000贷：基本生产成本--三车间甲产品14000（2）综合结转分步法的成本还原成本还原是将完工产成品成本中的“半成品”这个综合的成本项目，分解为“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”等原始的成本项目，以求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。程序：从成本计算的最后一个步骤开始按照成本计算的相反顺序，依次还原。三步骤还原二次，而不周还原一次，依次类推，直到“产成品”项目的综合费用全部还原为原始成本项目时为止。然后将各步骤相同的成本项目相加，即可得到按原始成本项目反映的产成品成本资料。还原分配率=待还原的综合成本÷本月上一步骤完工半成品总成本表5-7产成品成本还原计算表5.2.4分项逐步结转分步法采用此方法，是将各生产步骤所耗半成品成本，按照成本项目分别转入其产品成本明细账的各个成本项目中。如果半成品通过半成品库收发，那么在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别进行登记。优点：可以直接提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料。缺点:成本结转工作比较复杂，不便于进行各步骤完工产品的成本分析。例5-2假定某企业的甲产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。2008年3月份第一车间完工甲半成品60件，交半成品库验收；第二车间按照所需数量向半成品库领用，第二车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。二车间3月份完工70件产成品。两个车间月末的在产品均按定额成本计价。成本核算的基本在资料如表5-6所示。表5-8本月费用资料项目月初在产品成本本月发生费用月末在产品定额成本一车间二车间一车间二车间新投入费用二车间领用半成品成本一车间二车间直接材料150010203500待定20001530直接人工变动费用900220040007600待定13003420固定费用300110016003100待定1001758制造费用变动费用600104015004500待定9001477固定费用1502407501500待定300405合计34505600113501670046008590单位：元表5-9产品成本明细账年摘要直接材料直接人工制造成本成本合计月日变动费用固定费用变动费用固定费用228月末在产品成本15009003006001503450331本月生产费用350040001600150075011350331本月生产费用合计500049001900210090014800331转出完全成本法完工半成品总成本-3000-3600-1800-1200-600-10200331完全成本法完工半成品单位成本5060302010170331变动成本法完工半成品总成本3000360012007800331变动成本法完工半成品单位成本506020130331月末在产品成本200013001009003004600单位：元第一车间甲半成品表5-10自制半成品明细账摘要直接材料直接人工制造费用合计变动费用固定费用变动费用固定费用月初结存（40件）2170260010809404357227本月入库（60件）300036001800120060010200本月累计（100件）5170620028802140103517425单位成本51.706228.821.410.35174.25二车间领用（80件）413649602304171282812940月末超存（20件）103412405764282073485单位：元根据表5-9编制下列会计分录:借：自制半成品--甲半成品10200贷：基本生产成本--一车间甲半成品10200根据表5-10编制下列会计分录：借：基本生产成本--二车间甲产品13940贷：自制半成品--甲半成品13940表5-11产品成本明细账第二车间甲产成品2008年3月单位：元年摘要直接材料直接人工制造费用合计月日变动费用固定费用变动费用固定费用228月末在产品成本10202200110010402405600331本月本车间生产费用760031004500150016700331领用半成品成本4136496023041