第五章标准成本与差异分析

标准成本和差异分析一、标准成本制度的内容与作用•标准成本制度的主要内容•标准成本的制定•成本差异的计算和分析•成本差异的账务处理••标准成本的制定是采用标准成本制度的前提和关键，据此可以达到成本事前控制的目的•成本差异计算和分析是标准成本制度的重点，借此可以促使成本控制目标的实现，并据以进行业绩考评。标准成本制度的作用:有利于企业的目标管理。有助于责任会计制度的推行。有利于简化产品成本计算工作和及时提供成本资料。有利于作出产品定价决策。标准成本的分类：标准成本按其制定所根据的生产技术和经营管理水平可分为：◆理想标准成本◆基本标准成本◆现实标准成本标准成本按其适用期可分为：◆基本标准成本◆现行标准成本◆预期标准成本•标准成本的定义•标准成本是运用科学方法预计在良好生产经营效率条件下应当发生的成本。它是可以用来控制成本、评价实际成本、衡量工作效率的一种目标成本。•在成本控制中，标准成本有两种含义：•一是指单位产品的标准成本；•二是指实际产量的标准成本总额，即实际产量与单位产品标准成本的乘积。•单位产品的标准成本=标准价格×标准用量•标准成本总额=单位产品的标准成本×实际产量•=标准价格×标准用量×实际产量•=标准价格×实际产量下的标准用量•预算成本总额=单位产品的标准成本×预计产量•=标准价格×标准用量×预计产量•=标准价格×预计产量下的标准用量二、标准成本的制订◆直接材料标准成本◆直接人工标准成本◆变动制造费用标准成本◆固定制造费用标准成本◆直接材料标准成本=直接材料标准价格×直接材料标准用量◆直接人工标准成本=直接人工标准工资率×标准人工小时◆变动制造费用标准成本=变动制造费用标准分配率×标准人工小时◆固定制造费用标准成本=固定制造费用标准分配率×标准人工小时实际产量下的•以制造业为例，成本要素可以这样分解：•金额直接材料标准成本X直接人工标准成本X变动制造费用标准成本X固定制造费用标准成本X•标准总成本X•标准利润X•标准售价X标准成本单产品：甲2010年1月1日确定项目数量单价（率）单位产品成本原材料：A2510B1.546C30.51.5D0.52.41.2原材料合计18.7人工：金工车间0.5小时52.5装配车间1小时4.54.5人工合计7制造费用：金工车间：变动制造费用0.5小时31.5固定制造费用0.5小时21小计2.5装配车间：变动制造费用1小时3.23.2固定制造费用1小时22小计5.2制造费用合计7.7单位标准成本总计33.41、标准直接材料成本•标准直接材料成本由以下三个因素决定：•材料的规格——由设计部门确定•材料的数量——生产部门确定•材料的单价——由采购部门确定2、标准直接人工成本•一件产品的标准直接人工成本的决定因素类似于标准材料成本：•劳动力标准等级•某一加工步骤消耗的标准时间——由管理部门(或类似的其他部门)确定•标准工资率——由人事部门确定3、标准变动制造费用标准变动制造费用的确定取决于标准制造费用的分配率，该分配率计算如下：•标准制造费用的分配率=预算变动制造费用÷预计经活动量•其中，活动量可用产品的数量单位为基础计．也可以标准小时为基础计算。4、标准固定制造费用•制订标准固定制造费用分配率，必须考虑以下因素：•固定制造费用预算•分配基础(如产量或时间量)•分配基数•标准分配率由各种成本中心确定•在绝大部分企业，尤其是那些成本单位具有相同性的企业，都在一定程度上采用标准成本制度。•在实务中制订标准成本是一件相当艰苦的工作，往往需要花费大量的时间和人力来收集信息，研究确定标准售价、标准小时、标准产量等诸多因素。不仅需要检讨过去的成本情况。对未来的产量水平和成本性态进行预测。一旦制订了标准成本，可能还需要不断地检查，以保证它适应企业特定经营环境的需要。•对标准成本的检查，主要结合定期的差异分析进行。在差异分析中，不仅能够发现成本标准本身存在的缺陷．而且能够对实际业绩脱离标准业绩的原因找到正确的解释。三、差异分析•差异是指企业产品标准成本(或收入)与实际成本(或收入)之间的差额。差异通常用货币量表示，以显示其对企业净利润的影响。•差异分析则是找出差异产生原因的一种方法。•差异分析的结果是企业管理人员据以决定采取纠正措施的基础。差异分析：+A（逆差）－F（顺差）•销货差异、成本差异Favourableadj.有利的；赞成的Adverseadj.不利的,相反的差异分层图预算差异总差异实际利润－计划利润销售差异成本差异销量差异直接材料差异直接人工差异变动制造费用差异固定制造费用差异售价差异用量差异工资率差异效率差异效率差异耗用差异产量差异价格差异总差额=实际成本总额--标准成本总额总差额=实际价格×实际用量×实际产量-标准价格×标准用量×实际产量数量差异＝(实际用量－标准用量)*标准价格价格差异＝(实际价格－标准价格)*实际用量直接材料总差异=直接材料实际成本-直接材料标准成本直接材料价格差异＝(直接材料实际价格－直接材料标准价格)×直接材料实际用量直接材料用量差异＝(直接材料实际用量－直接材料标准用量)×直接材料标准价格直接材料价格差异＝（直接材料实际价格－直接材料标准价格)×直接材料实际产量实际用量直接材料用量差异＝(直接材料实际产量实际用量－直接材料实际产量标准用量)×直接材料标准价格例：材料差异•金星公司生产D产品，材料耗用定额为10千克，每千克标准价格为1元。2010年5月投入生产D产品150台，实际消耗材料1450千克，实际单价为1.1元，则材料数量差异和材料价格差异计算如下：材料价格差异＝(1.1—1)×1450＝145(元)(超支)材料用量差异＝(1450—150×10)×1＝一50(元)(节约)材料成本总差异＝1450×1.1—150×10×1＝95(元)(超支)直接人工总差异=直接人工实际成本-直接人工标准成本工资率差异＝(直接人工－直接人工)×实际人工小时实际工资率标准工资率人工效率差异＝(实际人工小时－标准人工小时)×直接人工标准工资率例：人工差异•续例，D产品的直接人工标准工时为每台10小时，每小时标准工资率为2元。实际共耗用1550小时，实际工资率为1.8元。则人工效率差异和工资率差异计算如下：工资率差异＝(1.8一2)×1550＝一310(元)(节约)人工效率差异＝(1550一150×10)×2＝100(元)（超支）人工成本总差异＝1550×1.8—150×10×2＝一210(元)(节约)•变动制造费用总差异•=变动制造费用实际成本-变动制造费用标准成本耗用差异＝(变动制造费用－变动制造费用)×实际人工小时实际分配率标准分配率效率差异＝(实际人工小时－标准人工小时)×变动制造费用标准分配率例：变动制造费用差异•续例，D产品标准工时为10小时，标准变动制造费用分配率为0.5元。实际耗用1400小时，实际分配率为0.45元。则变动制造费用效率差异和变动制造费用耗用差异可计算如下：•变动制造费用耗用差异•＝(0.45一0.5)×1400＝一70(元)(节约)•变动制造费用效率差异•＝(1400一150×10)×0.5＝一50(元)(节约)•变动制造费用总差异•=1400×0.45—150×10×0.5＝一120(元)(节约)•固定制造费用总差异•=固定制造费用固定制造费用实际成本－标准成本两差异预算差异＝固定制造费用固定制造费用实际成本－预算成本产量差异＝固定制造费用固定制造费用预算成本－标准成本例：固定制造费用差异（两差异分析法）•续例，D产品固定制造费用预算为600元，预算产量120台，实际产量150台，实际固定制造费用为675元。则固定制造费用产量差异和固定制造费用预算差异可计算如下：固定制造费用标准成本＝600÷120=5（元/件）固定制造费用总差异=675—150×5=－75（元）(节约)其中：固定制造费用预算差异＝675—600＝75(元)(超支)固定制造费用产量差异＝600—150×5＝—150(元)（节约)固定制造费用•总差异＝实际成本－标准成本•实际成本＝实际分配率×实际人工小时×实际产量•标准成本＝标准分配率×标准人工小时×实际产量•预算成本＝标准分配率×标准人工小时×预计产量•三差异预算差异＝实际成本－预算成本能力差异＝预算成本－实际人工小时×固定制造费用实际产量标准分配率效率差异＝(实际人工小时－标准人工小时)×固定制造费用实际产量实际产量标准分配率例：固定制造费用差异（三差异分析法）固定制造费用标准分配率＝600÷120÷10=0.5（元/小时）固定制造费用总差异=675－150×10×0.5=－75（元）（节约）其中：固定制造费用预算差异＝675－600＝75(元)(超支)固定制造费用能力差异＝(120×10－1550)×0.5＝－175(元)(节约)固定制造费用效率差异＝(1550－150×10)×0.5＝25(元)(超支)