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1第十一章企业清算、破产与重组会计第一节清算、破产、重组及其相关的会计问题第二节企业解体清算会计第三节企业破产清算会计第四节企业破产重组会计2学习目标：1、了解企业解散的原因和方式2、了解企业破产的原因3、了解破产的法律程序4、了解破产财产与破产债权的确认与范围5、了解和解整顿的意义和方法6、掌握破产、清算和重组的概念7、掌握清算组的管理职能8、了解并掌握企业重组的方式和账务处理3本章重点、难点：1、破产、清算、重组概念的辨析2、破产财产和破产债权的确认，破产财产与资产，破产债权与负债的辨析3、和解整顿的方法、重组的形式4、法律概念的理解（难点）4第一节清算、破产、重组及其相关的会计问题三者产生的前提条件：企业无偿债能力当一家债务企业无力偿付到期债务，或债务超过资产的公允价值时，此公司视为无偿债能力。公司偿债能力的丧失的原因可能是：1、经营管理不善，致使严重亏损，当累计亏损超过实收资本和资本公积时，必然出现资不抵债；2、公司资产结构不合理，资产流动性差，或通货膨胀导致偿债能力丧失；3、公司资本结构不合理；4、会计处理不适当。5什么是破产？根据我国的《破产法》，破产的界限是无偿债能力且呈连续状态。因企业暂时的资金周转不灵而无支付能力，不适用破产，此时债权人和债务人可以通过谈判签订债务重组协议避免破产程序。属于破产的无偿债能力企业，进入破产程序，可以在法院的主持下进行重组或破产清算。6一、企业解体的原因和形式1、公司解体：又称为公司解散、终止，是指公司法人资格消失的法律行为。2、公司解体的原因：①、公司存立期届满，自行解体。②、公司章程规定的终止事由发生，公司按规定解体。③、公司无存在必要时的解体。④、股东会议决定解体。⑤、公司被依法撤销，强制解体。⑥、公司应无力偿还债务，破产解体。73、公司解体的形式①、自愿解体②、强制解体8二、清算1、清算及其法律要求广义的清算是指：公司全面清理解体企业的资产（包括清理财产、清收债权等）、清偿负债以及将剩余财产在投资各方或股东之间进行分配的行为。法律角度的清算指：公司在解体过程中，发出清算公告，收回债权，偿还债务，分配剩余资产，依法向政府管理机构办理法人注销登记手续，最终结束公司所有法律关系的一种法律行为。92、清算的分类（1）按清算的原因分：破产清算、撤消清算、解散清算。（2）按清算的强制性分：强制性清算和非强制性清算。103、清算的程序A、确定清算人，组成清算组；B、组织清算：登记债权、清理公司财产制定清算方案、清偿债务，分配剩余资产；C、公告公司终止，提出清算报告。114、所涉及的会计问题：（1）收回债权、弥补亏损额、清算净收益的所得税；（2）编制终止日会计报表；（3）编制清算报告：清算损益表、清算期内现金、银行存款收支表、清算结束日资产负债表。12三、破产1、破产与破产清算破产：是指由于企业经营或管理等方面的原因造成的长期亏损，无力继续经营或企业不能清偿到期债务，无法继续经营而迫使企业宣告终止寿命的行为。从时间上看，破产指的是从企业申请破产时至申请企业资产完全分配为止的全过程；而破产清算则指清算人对宣告破产财产进行处置的行为，他只是破产处理程序的一部分。132、清算会计与破产会计清算会计是指企业由于种种原因宣告解体时，对解体清算过程所发生的各项清算业务进行研究和处理的一种专门会计。破产会计属于清算会计的一类，即破产清算会计。143、破产的一般程序A、成立清算组；B、进行清算：确认破产财产、确认破产债权、支付破产费用、破产清偿；C、终结破产程序。15破产财产主要包括：（1）宣告破产时破产企业经营管理的全部财产；（2）破产企业在破产宣告后至破产程序终结前所取得的财产；（3）应当由破产企业行使的其他财产权利。注意：已作为担保物的财产不是破产财产。16破产债权主要包括：（1）破产宣告前成立的无财产担保的债权和放弃优先受偿权的有财产担保的债权；（2）破产宣告时未到期的债权（视为到期但应扣除部分利息）；（3）破产宣告前成立的有财产担保的债权。17破产费用主要包括：（1）财产破产的管理、变卖和分配所需要的费用；（2）破产案件的诉讼费用；（3）为债权人的共同利益而在破产程序中支付的其他费用。18破产清偿的顺序（1）破产企业所欠职工工资和劳动保险费用；（2）破产企业所欠税款；（3）破产债权。在破产清偿时，在前一顺序的债权得到全额偿还之前，后一顺序的债权不予分配；破产财产不足以清偿同一顺序的清偿要求时，按照同一比例向债权人清偿。19四、重组重组是指将公司的资本结构进行调整，并常常引入新的投资人。包括行业重组、资产重组、资本重组、债务重组等。20五、清算、破产、重组之间的相互关系1、清算是一个企业结束其法人地位时必须的会计工作程序；2、重组及其相关的整顿又是企业破产必不可少的环节；3、三者无论在报出的信息内容、方法还是在各种问题的处理方面，都有相似之处；4、三者也有特定情况下的相互联系。分清三者的相互关系，是正确进行会计处理的基础，也可以为正确选择会计核算的方式方法等提供依据。21第二节企业解体清算一、企业解体清算的会计处理要求1、企业清算财产，一般应以账面等值作价；2、企业在宣布终止前六个月至终止之日的期间内，无效行为下，清算机构有权追回其财产，作为清算财产入账；无效行为：隐匿私分或无偿转入财产；非正常压价处理财产；对原来没有财产担保的债务提供财务担保；对未到期的债务提前清偿；放弃自己的债权。223、清偿债务的最高额度，股份制企业为企业的实收资本，如果实收资本没有缴足，要缴纳补足；债务的偿还顺序：应付未付的职工工资，劳动保险费；应交而未交的国家税金；尚未偿还的债务。4、企业清偿债务后的剩余资产，一般应按合同、章程规定，或按出资比例进行分配；5、企业清算期间，应作为特殊的所得税纳税年度处理，并对清算费用和清算损益进行单独核算。23二、企业解体清算会计处理的程序1、编制终止日会计报表；2、核算清算费用和变卖财产物资损益；3、收回债权、清偿债务、弥补亏损额；4、编制清算报告；5、归还投资各方资本，并结清各个账户。24（1）清算开始日的会计报表：清算开始日资产负债表和清算财产表；（2）清算期间的会计报表：清算资产负债表、清算财产表、净资产变动表或清算损益表；（3）清算结束日的会计报表：清算资产负债表、净资产变动表或清算损益表、债务清偿表或财产分配表。三、清算期间的报表资料251、会计科目：清算组接管破产企业，另立新账，设置的科目大致与正常企业相同，但有一些例外：①应收款②投资③固定资产④借款⑤其他应付款四、清算中各种业务的处理26增设的特别账户，如：①清算费用②土地转让收益③清算损益272、清算组的会计处理：①结转期初余额（新旧账的转换，转换时能合并的账户就合并，尚未摊销的待摊费用、预提费用、递延资产、待处理财产损溢，在非持续经营下无意义，转入“清算损益”）；②处理破产财产。变现的损失或收益记入“清算损益”；③支付清算费用，记入“清算费用”；④转让土地使用权，支付职工安置费后的余额，记入“土地转让受益”，如果土地使用权转让的金额不足支付职工安置费的，差额记入“清算损益”⑤清偿债务⑥结转清算损益283、解体清算的会计处理和报表的实例：P321——323。注意清算业务的会计处理的顺序：（1）资产和费用；（2）负债；（3）所有者权益。注意清算所使用的账户：清算损益。29第三节企业破产清算一、破产清算的会计处理1、清算组的科目设置（1）资产类科目：现金、应收票据、应收款、材料、投资、在建工程、无形资产等；（2）负债类科目：借款、应付工资、应交税金等；（3）清算损益类科目：清算费用、土地转让收益、清算损益。302、接转期初余额：资产类、负债类、所有者权益类、损益类。3、处置破产财产：（1）取得收入：借：银行存款贷：清算损益（2）支付税金：借：清算损益贷：应交税金等31（3）核销资产：借：清算损益贷：材料等4、确认破产债权：第一节已经详细讲述。注意不属于破产债权的特殊债权：债权人参加破产程序的费用、破产宣告后的债权利息、对破产企业的罚金和罚款、破产宣告后因未履行合同发生的违约金。325、破产费用的核算：借：清算费用贷：现金、银行存款等借：清算损益贷：清算费用336、转让土地使用权、支付职工有关费用：（1）土地使用权的转让借：银行存款贷：无形资产（固定资产）土地转让收益注意无偿划拨的土地使用权应全额计入土地转让收益科目。34（2）土地转让支付相关职工的有关费用：借：土地转让收益贷：银行存款357、清偿债务的核算借：应付工资等贷：银行存款等8、分配剩余财产的核算借：清算损益贷：银行存款369、清算损益的接转（1）清算开始日：借：所有者权益类贷：清算损益（2）清算终结日：借：清算损益贷：清算费用、土地转让收益、资产等37（3）清算损益的计算清算损益=所有者权益期初数+土地转让收益+负债的注销数-清算费用-资产的核销数38二、破产清算会计的实例见P327-333。39第四节破产重组会计一、破产重组的特点1、属于法律性重组（法院或债权人会计介入）；2、资不抵债引起；3、受托性重组（法院或债权人会议指定受托人）；4、属于和解整顿（如失败，就进入破产清算）。40二、破产重组计划1、重组的实施方式；2、债权偿付的顺序；3、未受损害和已受损害债权清偿顺序；4、财产的销售与分配；5、高层管理人员的重新聘用等。41三、破产重组的主要方式1、转让非现金资产全额抵付债务；2、发行权益证券全额抵付债务；3、修改债务条件；4、上诉三种方式结合使用。参照《企业会计准则第12号——债务重组》。