第八章_标准成本控制

管理会计主讲教师：马珍珍石家庄邮电职业技术学院第八章标准成本控制标准成本概述标准成本的制定成本差异的类型及其计算分析一、标准成本控制概述1.标准成本的概念标准成本制度是指以预先制定的标准成本为基础，通过比较实际成本与标准成本，随时揭示和分析各种成本差异及其原因，借以加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制制度。标准成本是在标准工艺条件下，生产产品应当发生的成本。标准成本控制的内容：标准成本的制定——前馈控制成本差异的计算分析——反馈控制成本差异的账务处理——日常核算2.标准成本的种类标准成本,是指在标准工作条件下，生产产品应当发生的成本。即以在产品设计阶段所选的的最优设计方案和工艺方案为基础，根据料、工、费等合理耗费,在企业现有的生产工艺技术水平条件下，进行有效经营应该发生的单位产品成本。标准成本是一种单位的概念，它与单位产品相联系；标准成本不是理想标准成本，是正常标准成本。标准成本的种类◎理想标准成本◎正常标准成本实际中广泛采用二、标准成本的制定☆直接材料标准成本的制定☆直接人工标准成本的制定☆制造费用标准成本的制定标准成本的一般公式的用量标准该成本项目的价格标准该成本项目标准成本某一项目其中：标准成本制造费用标准成本直接人工标准成本直接材料标准成本单位产品直接材料标准成本的制定直接材料标准成本应区分直接材料价格标准和直接材料耗用量标准预计制定。【例8－1】产品直接材料标准成本的制定已知：A企业预计20×9年甲产品消耗的直接材料资料如表10—1所示。要求：制定甲产品消耗直接材料的标准成本。表8—1甲产品消耗的直接材料资料标准品种A材料B材料预计发票单价装卸检验等成本直接材料价格标准(元/千克)3023240343材料设计用量允许损耗量直接材料用量标准(千克/件)50015017002702解：单位产品消耗Ａ材料的标准成本＝32×501＝16032(元/件)单位产品消耗Ｂ材料的标准成本＝43×702＝30186(元/件)甲产品直接材料的标准成本＝16032+30186＝46218(元/件)直接人工标准成本的制定直接人工标准成本应区分直接人工价格标准和人工工时耗用量标准两个因素予以制定。【例8－2】产品直接人工标准成本的制定已知：A企业预计20×9年甲产品消耗的直接人工资料如表10—2所示。要求：确定单位甲产品消耗直接人工的标准成本。表10—2甲产品消耗的直接人工资料标准工序第一道工序第二道工序每人月工时（8小时×22天）生产工人人数每月总工时每月工资总额工资率标准(元/小时)应付福利费提取率1761001760014080008014%1768014080140800010014%直接人工价格标准(元/小时)91.2114加工时间(人工小时/件)休息时间(人工小时/件)其他时间(人工小时/件)45413532直接人工用量标准(人工小时/件)5040解第一工序直接人工标准成本＝91.2×50＝4560(元/件)第二工序直接人工标准成本＝114×40＝4560(元/件)单位甲产品消耗的直接人工标准成本＝4560＋4560＝9120(元/件)制造费用标准成本的制定制造费用的标准成本需要按部门分别编制。如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，应将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加以汇总，计算出该产品制造费用的标准成本。制造费用的标准成本是由制造费用的价格标准和制造费用的用量标准两个因素决定的【例8－3】【例8－3】产品制造费用标准成本的制定已知：A企业预计20×9年甲产品消耗的制造费用资料如表10—3所示。要求：确定单位甲产品制造费用的标准成本。表10—3甲产品消耗的制造费用资料标准部门第一车间第二车间制造费用预算(元)变动性制造费用预算间接材料费用间接人工费用水电费用固定性制造费用预算管理人员工资折旧费其他费用预算的标准工时（机器小时）316800200000800003680042240060000280003344002112039424026000070000642406195201800003120040832028160用量标准(机器小时/件)6080解第一车间：变动制造费用分配率＝316800/21120＝15(元/小时)固定制造费用分配率＝422400/21120＝20(元/小时)制造费用分配率＝15＋20＝35(元/小时)制造费用标准成本＝35×60＝2100（元/件)第二车间：变动制造费用分配率＝394240/28160＝14(元/小时)固定制造费用分配率＝619520/28160＝22(元/小时)制造费用分配率＝14＋22＝36(元/小时)制造费用标准成本＝36×80＝2880（元/件)单位甲产品制造费用标准成本＝2100＋2880＝4980(元/件)【例8－4】产品制造费用标准成本单的编制已知：例8—1，例8—2和例8—3中有关A企业甲产品各个成本项目的标准成本资料。要求：编制该企业20×9年甲产品的标准成本单。解依题意，编制的A企业20×4年甲产品的标准成本单如表10—4所示。表8—420×4年甲产品标准成本单项目价格标准用量标准标准成本直接材料A材料B材料小计32元/千克43元/千克-501千克/件702千克/件-16032元/件30186元/件46218元/件直接人工第一工序第二工序小计91.2元/小时114元/小时-50小时/件40小时/件-4560元/件4560元/件9120元/件变动性制造费用第一车间第二车间小计15元/小时14元/小时-60台时/件80台时/件-900元/件1120元/件2020元/件固定性制造费用第一车间第二车间小计20元/小时22元/小时60台时/件80台时/件1200元/件1760元/件2960元/件制造费用合计--4980元/件单位甲产品标准成本60318元/件三、成本差异的计算分析成本差异及其类型直接材料成本差异的计算分析直接人工成本差异的计算分析变动性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析成本差异及其类型成本差异=实际成本-标准成本成本差异类型：◇有利差异与不利差异◇价格差异和用量差异价格标准）用量标准用量实际（差异用量数量实际）价格标准价格实际（差异价格直接材料成本差异的计算分析价格标准）用量标准用量实际（用量差异直接材料材料的实际用量实际产量下直接）价格标准价格实际（价格差异直接材料直接材料成本差异=实际成本-标准成本=价格差异+用量差异【例8－5】【例8－5】直接材料成本差异的计算已知：A公司的甲产品标准成本资料如表8—4所示，20×4年1月份实际生产400件甲产品，实际耗用A材料200800千克，其实际单价为30元/千克；实际耗用B材料280000千克，其实际单价为45元/千克。要求：计算甲产品的直接材料成本差异。解A材料成本差异＝30×200800-32×501×400＝-388800(元)(F)其中，价格差异＝(30-32)×200800＝-401600(元)(F)用量差异＝32×(200800-501×400)＝12800(元)(U)B材料成本差异＝45×280000-43×702×400＝525600(元)(U)其中，价格差异＝(45-43)×280000＝560000(元)(U)用量差异＝43×(280000-702×400)＝-34400(元)(F)甲产品的直接材料成本差异＝-388800+525600＝136800(元)(U)以上计算结果表明，甲产品直接材料成本形成了136800元不利差异。其中，A材料发生了388800元的有利差异，B材料形成了525600元的不利差异。前者是因为A材料实际价格降低而节约了401600元成本和因耗用量增加而导致12800元的成本超支额共同作用的结果；后者是因为B材料实际价格提高而增加了560000元的成本开支和因耗用量的减少而节约34400元的成本共同造成的。可见，该企业在对A、B两种材料耗用方面的控制效果是不同的，应进一步进行分析评价，以明确各部门的责任。直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异=实际成本-标准成本=价格差异+效率差异工价格标准人）工时标准工时实际（效率差异直接人工实际工时实际产量）工价格标准人工价格实际人（价格差异直接人工【例8－6】直接人工成本差异的计算已知：同例8—5，20×4年1月份A公司为生产甲产品，第一工序和第二工序实际耗用人工小时分别为4800小时和42000小时，两个工序实际发生的直接人工成本（包括直接工资和计提的应付福利费）分别为4416000元和4620000元。要求：计算甲产品的直接人工成本差异。解第一工序实际人工价格＝1838160/19980＝92（元/小时）第二工序实际人工价格＝1782000/162000＝110（元/小时）第一工序直接人工成本差异＝1838160-91.2×50×400＝14160(元)(U)其中：人工价格差异＝(92-91.2)×19980＝15984(元)(U)效率差异＝91.2×(19980-50×400)＝-124(元)(F)第二工序直接人工成本差异＝1782000-114×40×400＝-42000(元)(F)其中：人工价格差异＝(110-114)×162000＝-64800(元)(F)效率差异＝114×(162000-40×400)＝228000(元)(U)甲产品直接人工成本差异＝14160-42000＝-27840(元)(F)以上计算表明，甲产品直接人工成本的有利差异为27840元，是由于第一工序的14160元的不利差异和第二工序的42000元有利差异构成的。前者是因为该工序实际人工价格的提高而超支的成本15984元和因实际耗用工时减少而节约的成本1824元共同作用的结果；后者是由于该工序实际人工价格的降低而节约的成本64800元和因耗用工时的增加而超支的成本228000元所造成的。变动性制造费用成本差异的计算分析成本差异=实际费用-标准费用=耗费差异+效率差异用标准分配率变动性制造费）工时标准工时实际（费用效率差异变动性制造实际工时实际产量）分配率标准分配率实际（费用耗费差异变动性制造【例8－7】【例8－7】变动性制造费用成本差异的计算已知：同8—5，20×4年1月份A公司为生产甲产品，第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为25000和31000小时，两个车间的实际工时变动性制造费用分配率均为14.5元/小时。要求：计算甲产品的变动性制造费用成本差异。解一车间变动性制造费用成本差异＝14.5×25000-15×60×400＝2500(元)(U)其中：耗费差异＝(14.5-15)×2500＝-12500(元)(F)效率差异＝15×(25000-60×400)＝15000(元)(U)二车间变动性制造费用成本差异＝14.5×31000-14×80×400＝1500(元)(U)其中：耗费差异＝(14.5-14)×31000＝15500(元)(U)效率差异＝14×(31000-80×400)＝-14000(元)(F)甲产品变动制造费用成本差异＝2500+1500＝4000(元)(U)以上计算表明，甲产品变动性制造费用形成了4000元不利差异。其中，一车间发生了2500元的不利差异，二车间发生了1500元的不利差异。前者是因为费用分配率降低而形成的12500元的有利差异和因为效率降低而增加了15000元的不利差异；后者是因为费用分配率提高而形成的15500元的不利差异和由于效率提高而形成的14000元的有利差异共同作用的结果。可见，这两个车间对变动性制造费用的控制效果是不同的。固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异=实际费用-标准费用=预算差异+能量差异=耗费差异+能力差异+效率差异两差异法◎预算差异◎能量差异三差异法◎耗费差异◎能力差异◎效率差异固定性制造费用成本差异的计算分析——三差异法用分配率标准费）工时标准工时实际（费用效率差异固定性制造用分配率标准费）工时实际工时预算（费用能力差异固定性制造预算费用实际费用费用耗费