第十一章重组与破产清算会计

第十一章重组与破产清算会计主要内容：1．破产清算会计的特点2．破产清算会计的核算3．破产清算会计报表第一节重组会计一、重组、破产、清算概念二、重组的特点和一般程序三、我国的重组制度_和解整顿制度四、重组的会计核算（一）重组会计的基本特点1．对会计期间假定的局部修订：2年2．重组期间重组损益与经营损益共存3．会计揭示内容的双重性4、企业重组结束后，会计处理方法的选择具有不确定性（二）重组会计核算会计核算包括：重组业务和经营业务经营业务：核算方法与一般企业经营业务核算相同重组业务：1．以公允价值对资产、负债进行计价2.通过减资弥补亏损，将“未分配利润”账户中的红字调整为零例11-1五、重组会计信息揭示采用表内揭示和表外揭示相结合的揭示方式揭示其会计信息，根据重组计划，在重组范围确定后，编制重组日资产负债表、重组期间利润表和重组结束日资产负债表。重组结束后，如果重组失败，则企业进入破产状态，选用终止经营假设基础上的破产会计的处理程序和方法。第二节破产清算会计一、破产及其破产的基本程序（一）破产的基本特征（二）我国破产处理的基本程序二、破产清算会计的特点（一）会计假设的调整会计主体、持续经营、会计分期（二）会计原则的变化幻灯片7（三）会计要素的重新界定幻灯片8（四）会计报表的内容和形式的调整（二）会计原则的变化A、部分原则受到冲击：历史成本原则权责发生制划分资本性支出与收益性支出配比原则B、在保留客观性、及时性、明晰性、重要性等原则基础上建立如下破产会计原则1．合法性原则2．公正性原则3．损失最低原则4．收付实现制原则5．可变现净值原则6．划分破产费用与非破产费用原则7．对等偿债原则第二节破产清算会计（三）会计要素的重新界定1．资产按归属对象分为担保资产、抵消资产、受托资产、应追索资产、破产资产和其他资产2．负债按期对资产的要求权不同分为：担保资产、抵消债务、受托债务、优先清偿债务、破产债务和其他债务。3．清算净资产4．清算损益及其分类包括清算受益、清算损失、清算费用资产=负债+清算净资产+清算损益=0三、破产清算会计的核算内容及账户设置（一）核算内容（二）账户设置：表11——4资产类负债类清算净资产类损益类担保资产抵消资产受托资产应追索资产破产资产其他资产担保债务抵消债务受托债务优先清偿债务破产债务其它债务清算净资产破产清算损益四、破产接管及其核算（一）接管机构及职责：清算组（二）核算程序及方法1．原会计人员编制宣告破产日的资产负债表、利润表2．清算组会计人员编制接管日资产负债表3．开始进行破产清算业务的处理五、破产清算过程的核算（一）破产企业资产的构成1．破产资产（1）确认标准（2）内容（3）计量方法：账面净值法、重置成本法、现行市价法、清算价格法、协商估价法、调查分析法。2．非破产资产包括：担保资产、抵消资产、受托资产、其他非破产资产（二）破产企业权益的构成1．破产债务和非破产债务（1）破产债务的特点（2）破产债务的确认标准（3）破产债务的内容构成①无财产担保债务②放弃优先受偿权利的债务③担保差额债务④保证债务⑤抵消差额债务⑥赔偿债务（4）非破产资产包括担保债务、优先清偿债务、抵消债务、受托债务2．清算净资产：所有者权益净额（三）破产企业资产、权益的核算程序和方法：P295（四）破产清算损益的构成计会计处理1．清算损益的确认标准2．清算损益的构成内容清算收益清算损失清算费用：清算管理费用、破产案件诉讼费、共益费用、破产安置费用3、核算原则：P297（五）债务清偿和剩余财产分配的核算1．债务清偿顺序2．帐务处理原则（六）综合举例六、破产清算会计报表——可变现价值为基础编制会计报表1．资产负债表（1）基本结构：担保资产——担保负债抵消资产——抵消债务破产资产——优先清偿债务破产债务清算净资产（2）填列方法2．破产清算损益表3．净资产变动表本章小结：1．破产清算会计的特点：会计假设的调整会计原则的变化会计要素的重新界定会计报表内容和形式的调整2．破产资产与非破产资产的构成3．破产债务与非破产债务构成4．清算损益构成第十二章租赁会计主要内容：经营租赁会计融资租赁会计第一节租赁会计概述一、租赁的特点1．所有权与使用权相分离2．融资与融物相统一3．灵活方便二、租赁的分类1．按与租赁资产的所有权有关风险是否转移：融资租赁、经营租赁2．按租赁资产的资金来源：全部由出租人垫付资金的租赁：融资租赁、经营租赁、回租多方出资购置或制造资产的租赁：杠杆租赁无需垫付资金的租赁：转租3．按租赁对象：动产租赁、不动产租赁第二节经营租赁会计一、经营租赁的一般处理程序二、承租人的会计处理租金费用的列支，应视租入资产的使用部门不同而定：制造费用、管理费用、营业费用租金支付方式：即期支付、预期和应付三种，预付的租金一般通过“待摊费用”核算，应付为辅的租金作为其他应付款。三、出租人的会计处理一般企业：租金收入——其他业务收入折旧、修理——其他业务支出租赁公司：“经营租赁资产”“经营租赁累计折旧”租金收入——主营业务收入折旧修理等——主营业务成本四、会计信息的揭示第二节融资租赁会计一、融资租赁的确认融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。确认条件：p3211-5二、融资租赁费用应否资本化我国规定：融资租赁的固定资产，承租人应按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为固定资产价值入账；按最低租赁付款额反映应付的融资租赁款；两者的差额作为“未确认融资费用”处理。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%的，在租赁开始日，企业也可以按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。三、承租人的会计处理（一）会计处理程序（二）租赁付款额及其现值的规定租赁付款额即资本化的租赁金额，它分为两种情况：一是租赁合同规定承租人有廉价购买选择权时：租赁付款额=租金总额+购买价二是租赁合同未规定承租人有廉价购买选择权时：租赁付款额=租金总额+担保的资产余值+未续租支付款项租赁付款额是承租人确定融资租赁资产、租赁负债价值的依据。我国规定按租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低的金额入账。计算现值的折现率：出租人内含报酬率合同规定的利率同期银行贷款利率租金总额+承租人担保的租赁资产余值或支付廉价购买选择权的金额租赁付款额租赁付款额-租赁付款额现值=承租人的未确定融资费用例12—3（三）账户设置固定资产——融资租入长期应付款——应付融资租赁款未确认融资费用（四）租赁期内摊销未确认融资费用摊销方法：实际利率法、直线法、年数总合法1．租赁资产以最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以出租人的租赁内含利率（合同规定利率）作为折现率，分摊率为租赁内含利率（合同规定利率）2．租赁资产和负债以原账面价值为入账价值，应重新计算融资费用分摊率，它是指在租赁开始日使用租赁付款额的现值等于租赁资产原账面价值的折现率。（五）帐务处理租赁开始日，应编制“租赁摊销表”1．租入资产时：借：固定资产未确认融资租赁费用贷：长期应付款——应付融资租赁款2．分期支付租金借：长期应付款——应付融资租赁费贷：银行存款同时，分摊未确认融资费用借：财务费用贷：未确认融资费用3．租赁期内计提折旧借：制造费用（管理费用）贷：累计折旧4．租赁期满退还资产：借：长期应付款——应付融资租赁款累计折旧贷：固定资产——融资租入取得所有权：借：固定资产——***贷：固定资产——融资租入四、出租人的会计处理（一）会计处理程序1．租赁开始日确认租赁债权2．初始直接费用计入当期损益3．确认各期的租赁收益：实际利率法、直线法、年数总合法。或有租金在实际发生时确认为当期收入4．对承租人逾期未付租金的处理5．合理计提应收融资租赁坏帐准备6．定期检查资产的未担保余值（二）账户设置“应收融资租赁款”（资产本金、利息、手续费）“未担保余值““递延收益——未实现融资收益”“主营业务收入”“其他应付款”（三）帐务处理1．购入资产：借：融资租赁资产贷：银行存款2．租赁保证金：借：银行存款贷：其他应付款3．租赁开始日，确认应收融资租赁款和未实现融资收益最低租赁收款额=承租人的最低租赁付款额租赁投资总额=最低租赁收款额+未担保余值未实现融资收益=租赁投资总额-租赁投资总额的现值出租资产时：借：应收融资租赁款未担保余值贷：融资租赁资产递延收益——未实现融资收益4．分期收取租金：租赁开始日，出租人一般应编制“租赁摊销表”借：银行存款贷：应收融资租赁款同时：借：递延收益——未实现融资收益贷：主营业务收入5．租赁期满借：融资租赁资产贷：应收融资租赁款贷：未担保余值五、租赁资产余值的核算担保余值：为了保护出租人的利益，避免资产在租赁期内过渡耗用或损坏，如果租赁期满资产由出租人收回，则租约往往规定承租人对资产余值进行担保，称之为担保余值。租赁期满，应对资产的实际余值进行评估，实际余值低于担保余值时，担保人应对者部分差额全额补偿；实际余值高于担保余值时，差额收益归承租人享有。未担保余值：担保人并非对资产余值全额担保，未担保的资产余值称为未担保余值。对未担保余值，承租人不负补偿责任。、核算方法：出租人：对担保余值应计入其最低租赁收款额内核算；未担保余值作为租赁投资总额，并单独核算，如有减值，应确认为当期损失。承租人：只需将担保余值计入最低租赁付款额内，未担保余值无需反映（一）租赁期满，资产担保余值的核算租赁期满，“长期应付款——应付融资租赁款”、“应收融资租赁款”账户的余额即为资产担保余额。1．资产余值=担保余值出租人收回资产借：融资租赁资产贷：应收融资租赁款承租人退还资产借：长期应付款——应付融资租赁款累计折旧贷：固定资产——融资租入2．实际余值低于担保余额出租人收回资产借：融资租赁资产银行存款贷：应收融资租赁款承租人退还资产借：长期应付款——应付融资租赁款累计折旧贷：固定资产——融资租入支付补偿金借：制造费用（管理费用）贷：银行存款3．实际余值大于担保余额出租人收回资产借：融资租赁资产贷：应收融资租赁款银行存款承租人退还资产借：长期应付款——应付融资租赁款累计折旧贷：固定资产——融资租入同时借：银行存款贷：制造费用（管理费用）（二）出租人对未担保余值的核算六、融资租赁会计信息的揭示七、其他租赁会计：杠杆租赁、回租、转租赁