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第七章产品成本计算的辅助方法1.分类法2.定额法3.各种成本计算方法的实际应用（本章简单讲解）第一节产品成本计算的分类法一、分类法的概述（一）分类法的概念•以产品类别为成本计算对象，归集生产费用，计算各类产品总成本和类内各种产品成本的方法就是产品成本计算的分类法。•（二）分类法的特点–以产品类别作为产品成本计算对象，类内各种产品成本要采用一定的分配方法分配确定。–产品成本计算期由产品成本计算的基本方法决定–月末通常要在完工产品与月末在产品之间分配生产费用（三）分类法的适用范围–适用于使用同样材料，经过基本相同的加工工艺，所生产的产品规格、型号、品种较多，可按一定标准进行分类的生产企业或车间–诸如鞋厂、轧钢厂、服装厂等第一节产品成本计算的分类法（三）分类法的成本计算程序1、按产品类别设立生产成本明细账；–首先将产品按性质、结构、用途、工艺、用料等标准划分为若干类别；–以类别为成本计算对象开设成本计算单。2、按规定的成本项目归集生产费用，计算各类产品的总成本；3、采用适当的方法,将各类产品总成本在类内各种不同规格或型号的产品之间分配，然后计算类内各种产品的总成本和单位成本。第一节产品成本计算的分类法二、划分类内产品成本的方法•关键在于正确选择分配标准。•常用的分配标准有：定额消耗量、定额工时、定额费用、产品出厂价、产品的体积、重量、长度等。–具体进行选择时往往考虑分配标准与产品成本之间的关联关系、分配标准取得的难易程度和计算过程是否方便可行等因素。•企业划分类内各完工产品成本的常用方法主要是定额比例法和系数法。1.定额比例法•企业可以按类内各种产品的定额成本或定额消耗量的比例，对各类产品的总成本进行分配，这种按定额比例确定类内各种产品成本的方法，通常称为定额比例法。其计算公式为：2.系数法•可以将分配标准折算为相对固定的系数，按照固定的系数进行分配。•企业对各类产品的总成本按一定的系数在各种产品间分配生产费用，确定类内各种产品成本的方法，称为系数法。其具体做法是：1、确定系数计算标准。如定额消耗量、定额成本、计划成本、售价、重量、体积、长度等。2、确定标准产品。在同类产品中选择一种产销量大，生产正常，售价稳定的产品，作为标准产品，并将其系数定为“1”.•3、确定其他产品的系数。将其他各种产品的分配标准与标准产品的分配标准相比，该比率即为其他各种产品的系数。•4、某种产品总系数（标准产品产量）=该产品的实际产量x该产品系数。•根据该公式计算出全部产品的标准产品产量（即总系数），如有期末在产品可按约当产量先折算成该完工产品的产量，再按系数折算为标准产品产量；•5、以标准产量为标准分配类内各种产品成本为保证产品成本的可比性，系数一经确定，应保持相对稳定。与系数法使用有关的计算公式如下：•三、分类法的优缺点•优点：•（1）可以简化成本计算工作；•（2）不仅提供各种产品的成本水平信息，还提供各类产品的成本水平信息，从而便于对各类产品成本进行考核和分析。•缺点：•分类法按产品类别归集生产费用，类内各种产品按一定标准分配成本，分配结果具有一定的假定性。四、联产品、副产品和等级品成本的计算•联产品成本的计算•副产品成本的计算•等级品成本的计算1.联产品成本的计算•联产品是指使用同种原材料，经过同一加工过程，同时生产出的各种主要产品。•联产品只能归为一类，采用分类法计算成本。•联产品成本计算的两个阶段：–采用分类法计算联合成本，并采用适当的方法将联合成本在各种联产品之间进行分配；–联产品联合成本的分配：系数分配法、实物量分配法、相对销售收入分配法。–对于分离后还需进一步加工的联产品，还应采用适当方法计算其由于继续加工而应负担的成本，从而计算其全部成本。2.副产品成本的计算•副产品是指在生产主要产品的过程中附带生产出的一些非主要产品。•可以将副产品与主产品合为一类，计算该类产品的总成本。•主产品成本=总成本-副产品成本（一般在总成本的直接材料项目中扣除）•副产品成本=按照售价减去税金和按正常利润率计算的销售利润后的余额计价。•也可以在此基础上确定固定的单价计价。副产品也可以按照计划单位成本计价。•如果副产品与主产品分离后还需进行单独加工，则应单独计算成本。3.等级品成本的计算•等级品是指品种、规格相同，但质量等级不同的产品。•由于工人技术操作不当或管理不善导致的不同等级的产品，其成本不应有区别。•等级品是由于所用原材料质量不同或工艺技术要求不同而形成的等级品。•如果各等级品的售价相差很大，可按单位售价作为分配标准，计算各等级品的成本。第二节产品成本计算的定额法一、定额法的概述（一）定额法的概念•定额法是以定额成本为基础，根据定额成本、脱离定额差异和定额变动差异计算产品实际成本的一种成本管理和成本计算相结合的方法。•产品的实际成本＝产品定额成本±脱离定额差异±材料成本差异±定额变动差异该方法的特点：实际成本与定额成本之间的差异在日常核算过程中能予以反映。•（二）定额法的主要特点：–将事先制定的产品消耗定额、费用定额和定额成本作为降低成本的目标。–在生产费用发生的当时，就将符合定额的费用和发生的差异分别核算，以加强对成本差异的日常核算、分析和控制。–月末，在定额成本的基础上，加上各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期考核和分析提供数据。（三）定额法的适用范围•无论何种生产类型，只要同时具备下列两个条件，都可采用定额法计算产品成本。–①企业的定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好；–②产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定。•一般而言，进行大批大量生产产品的企业比较容易具备上述条件。（四）定额法成本核算程序1、定额成本的计算2、脱离定额差异的核算（1）原材料脱离定额差异的核算（2）生产工资脱离定额差异的核算（3）制造费用及其他费用脱离定额的核算3、材料成本差异的分配4、定额变动差异的核算最后，在定额成本基础上，加减各种成本差异，计算产品实际成本。即产品实际成本定额成本=±脱离定额差异±定额变动差异在定额法下，材料的日常核算都是按计划成本进行的，所以，月末应根据本月的材料成本差异率，计算材料成本差异。在定额法下,同样应分别按直接材料、直接人工、制造费用等成本项目计算产品实际成本。某产品应分配的材料成本差异该产品直接材料的定额成本±直接材料脱离定额的差异×原材料成本差异率完工产品实际成本=定额成本±脱离定额差异±定额变动差异±材料成本差异=完工产品材料的实际成本为：二、定额成本的计算某产品的定额成本=直接材料定额成本+直接工资定额成本+制造费用定额成本某产品直接材料定额成本=该产品材料消耗定额×材料计划单位成本某产品直接工资定额成本=该产品工时定额×计划小时工资率某产品制造费用定额成本=该产品工时定额×计划小时费用率(一)产品定额成本与计划成本的联系和区别•两者的相同之处，其计算公式相同，都是以产品生产的消耗定额和计划价格确定的目标成本。•两者的不同之处在于：–①计算计划成本的消耗定额是计划期内平均消耗定额，也称为计划定额，在计划期内通常不变。–定额成本的消耗定额则是现行消耗定额，它应随着技术进步和劳动生产率提高不断修订。–②计划成本一般是国家或上级机构对企业下达的指令性指标，企业可以不制订计划成本；–定额成本则是企业自行制订的，是企业对当时的产品成本进行自我控制和考核的依据。(二)定额成本的计算定额成本的计算主要受产品的结构、产品零部件的多少等因素的影响。产品单位定额成本的制定，应包括零件、部件的定额成本和产成品的定额成本。当产品的零部件较少时编制零件的定额成本编制部件的定额成本汇总产品的定额成本当产品的零部件较多时①②A部件由A1、A2、A3零件组成，A1定额成本计算表如下材料名称计量单位材料消耗定额材料计划单位成本材料定额成本A千克2030600工序工时定额累计工时定额小时工资率小时费用率工资定额制造费用定额1330.50.61.501.802580.50.62.503.0036140.50.63.003.60合计14———78.4以下例说明A2、A3零件的定额成本计算表略。根据各零件定额成本计算表编制的部件成本计算表如下：零件名称需要数量材料定额成本工资定额成本制造费用定额成本定额成本合计A1160078.4615.40A211501011.2171.20A331001520135合计8503239.6921.6甲产品由A、B两部件组成，B部件的定额成本计算表略。根据A、B两部件定额成本计算表，即可汇总编制甲产品定额成本计算表如下：部件名称材料定额成本工资定额成本制造费用定额成本定额成本合计A8503239.6891.6B105026181094合计190060601985.6三、脱离定额差异的计算•脱离定额差异，是指在生产过程中，各项生产费用的实际支出脱离现行定额或预算的数额。•脱离定额差异的计算，就是在发生生产费用时，为符合定额的费用和脱离定额的差异，分别编制定额凭证和差异凭证，并在有关的费用分配表和明细分类帐中分别予以登记。•离脱定额差异的计算，一般按成本项目进行计算。材料脱离定额的差异=（实际耗用量-定额耗用量）*材料计划单价原材料脱离定额差异的核算，一般有限额领料法、切割法和盘存法等。（1）限额领料法原材料的领用实行限额领料（或定额发料）制度限额领料法是根据产品产量和核定的单位消耗定量控制领料数量的一种方法。对于直接用于产品生产的材料，在发料时，应按用料的定额数进行事前控制。1.直接材料脱离定额差异的核算•符合定额领料的按限额领料单领料，填定额凭证；•超额领料的填超额领料差异凭证、领用代用材料时填代用材料差异凭证。（注明原因）、退料单中的金额、限额领料单中的余额（节药差异）。只能反映领料差异，不一定能反映用料差异。•原材料脱离定额差异是实际用料脱离现行定额的差异。•限额领料法不能完全控制用料。这是因为，投产的产品数量不一定等于限额领料单上规定的产品数量；所以领用原材料的数量也不一定等于原材料的实际消耗量，即期初、期末车间可能有余额。因此，应按下式计算本期原材料的实际消耗量本期原材料实际消耗量本期领用材料数量=+期初结余材料数量-期末节余材料数量例如，某限额领料单规定的产品产量为1000件，每件产品的材料消耗定额为5千克，则领料限额为5000千克。本月实际领料4800千克，领料差异为少领200千克。现假定有以下三种情况：第一种情况本期投产数量等于限额领料单规定的产品数量，即1000件，且期初、期末均无余料领料差异量=4800-5000=-200（千克）即少领的200千克就是用料脱离定额的节约差异。则：第二种情况本期投产产品数量仍为1000件，但车间期初余料为100千克，期末余料为120千克。则：=1000×5=5000千克原材料实际消耗量=4800+100-120=4780（千克）原材料脱离定额差异=4780-5000=-220（千克）原材料定额消耗量=产品投产数量×原材料消耗定额第三种情况本期投产产品为900件，车间期初余料为100千克，期末余料为120千克。则：原材料定额消耗量=900×5=4500（千克）原材料实际消耗量=4800+100-120=4780原材料脱离定额差异=4780-4500=+280由此可见只有投产产品量等于限额领料单规定的产品量，且车间期初、期末均无余料或期初、期末余料数量相等时；领料差异=用料脱离定额的差异•(2)切割法•切割核算法是根据材料切割消耗定额和应切割毛坯数量，控制材料消耗量的一种方法。•该方法需要设立材料切割核算单来计算材料脱离定额的差异。具体计算公试：•定额耗用量=实际切割毛坯的数量*单位毛坯消耗定额•实际耗用量=发料数量-退回余料数量•材料脱离定额差异=（实际耗用量-定额耗用量）*材料计划单价•利用材料切割核算单可以及时反映材料的耗用情况和发生差异的具体原因，加强材料耗用的控制。•（3）盘存法•盘存法是定期通过对生产领用材料的余料进行盘点，确定材料脱离定额差异的一种方法。适用于不能采用切割核算法的原材料。•原材料脱离定额差异的计算公式为：•原材料实际消耗量=本月领用