第八章标准成本法

成本管理学课程快速导读图第一篇总论第三篇成本计划与控制第五篇成本会计专题第二篇成本核算第四篇成本报表与分析1.导论2.成本会计的发展和环境3.生产成本核算原理4.生产费用汇集与分配的程序和方法5.成本计算基本方法6.各种成本计算方法的结合应用7.成本计划和控制原理8.标准成本法9.责任成本制度10.成本报表11.成本分析12.其他行业成本计算13.作业成本法14.物流成本15.质量成本会计16.计算机在成本会计中的应用第三篇成本计划与控制第七章成本计划和控制原理第八章标准成本法第九章责任成本制度第八章标准成本法■学习的目的与要求:通过本章学习，了解标准成本法的概念、标准成本的种类和制定，掌握成本差异的计算与分析、标准成本法的核算程序及账务处理方法。第一节标准成本的种类与制定第二节成本差异的计算与分析第三节标准成本法的核算程序及账务处理本章小结思考与练习第一节标准成本的种类与制定一、标准成本和标准成本法的概念（一）标准成本的概念标准成本——是在特定的生产技术水平和有效的经营管理条件下应当发生的成本。它是成本控制的依据、评价成本升降的尺度和衡量工作绩效的标准。（二）标准成本法的概念标准成本法，亦称为标准成本制度、标准成本系统和标准成本会计。标准成本法——是以预先确定的标准成本为依据，把实际发生成本与标准成本进行对比，通过成本差异的计算与分析，揭示成本差异产生的原因，对成本差异进行账务处理，并通过成本差异的报告，促使有关部门采取控制措施，将成本核算与成本控制结合起来的一种方法。标准成本法产生于20世纪20年代的美国，是配合泰罗制的实施而引入成本管理中，形成成本管理的一个组成部分。它产生后，很快在一些工业发达国家得到采用。20世纪20年代末到30年代初，前苏联在标准成本法的基础上提出了定额（成本）法。我国在20世纪50年代中期从前苏联引入定额（成本）法。一般认为，标准成本法包括标准成本的制定、成本差异的计算与分析和成本差异的账务处理三个有机组成部分。二、标准成本法的作用（一）加强成本控制（二）分清部门责任（三）提供决策依据（四）简化成本核算三、标准成本的种类采用标准成本法，必须首先明确成本标准。按制定标准的水平高低，将标准成本分为理想标准成本和正常标准成本。按制定标准所依据的时间，将标准成本分为基本标准成本和当期标准成本。（一）按标准制定水平的高低分类■分为理想标准成本和正常标准成本。1.理想标准成本。它是以现有生产技术和经营管理处于最佳状态为基础所确定的标准成本。这种标准在实际工作中很少采用。2.正常标准成本，称可达到标准成本。它是以现有生产技术水平和经营管理处于正常状态为基础所确定的标准成本。这种标准在实际工作中得到最广泛的应用。（二）按制定标准所依据的时间分类■分为基本标准成本和当期标准成本。1.基本标准成本。它是以某一年的生产技术和经营管理条件为基础所确定的标准。这种标准在实际工作中较少应用。2.当期标准成本。它是以当期的生产技术和经营管理条件为基础所制定的标准。这种标准被人们认为从成本控制角度看，比基本标准更为可行。■实际工作中进行成本控制，为使标准成本既先进合理，又切实可行，通常以当期标准和正常标准结合形成的当期正常标准为依据制定标准成本。四、标准成本的制定谁来制定标准成本？由财会部门会同采购部门、劳动工资部门、行政管理部门、技术部门、具体的生产经营部门等共同研究制定，尽量吸收执行标准的职工参与标准的制定。标准成本计算的一般公式：标准单位成本=标准单耗（用量标准）×标准单价（价格标准）分成本项目制定标准成本。（一）直接材料标准成本的制定直接材料标准成本（P190）=材料的价格标准×单位产品用量标准1.单位产品用量标准。它是在现有生产技术条件下生产单位产品标准用料的数量，包括构成产品实体的数量、加工中必要的损耗和允许产生废品所消耗的数量。2.材料单价标准。包括购价和运杂费等。（二）直接人工标准成本的制定直接人工标准成本（P190）=单位产品工时标准×小时工资率标准■它是计时工资制度下的标准成本计算公式。2.小时工资率标准。它是一定期间预计工资总额与标准总工时的比率。1.单位产品工时标准。它是效率指标，是在现有生产技术条件下生产单位产品所需用的工作时间，包括加工产品所用工时、必要的辅助工时和允许产生废品所耗用工时。小时工资率标准=一定期间预计支付生产人员工资总额标准总工时标准总工时=预算产量×单位产品标准工时代表本企业的正常生产能力，是预算总工时，是产能标准工时、该期间有效生产工人工时。■在计件工资制下。单位产品直接人工标准成本就是计件工资单价。（P190）（三）制造费用标准成本的制定单位产品变动制造费用标准成本（P190）=单位产品工时标准×小时变动性制造费用率标准标准小时变动性制造费用率=一定期间变动性制造费用预算总额该期间标准总工时（或机器工时）其中：1.分配率标准单位产品固定制造费用标准成本（P191）=标准单位产品工时×标准小时固定性制造费用率标准小时固定制造费用率=一定期间固定性制造费用预算总额该期间标准总工时（或机器工时）其中：2.■采用完全成本法，要制定固定性制造费用标准成本。采用变动成本法，固定性制造费用是期间成本，全部计入当期损益，不制定这一标准成本。•P191[例8-1]某企业计划期的产能标准工时为3000小时，直接人工工资总额为18000元，变动制造费用预算总额为12000元，固定制造费用预算总额为15000元。假定该企业生产的甲产品的直接人工的定额工时为75小时；直接材料的定额消耗量为20千克，每千克标准单价为25元。甲产品的单位标准成本计算如下：)/(5300015000)/(4300012000)/(6300018000工时元小时固定制造费用率工时元小时变动制造费用率工时元工资率表8-1甲产品标准成本表成本项目标准价格标准用量标准成本直接材料25元/千克20千克500元直接人工6元/工时75工时450元制造费用4元/工时75工时300元固定制造费用5元/工时75工时375元单位成本--1625元第二节成本差异的计算与分析标准成本差异,是指产品实际成本与标准成本之间的差额。•实际成本大于标准成本是不利差异、超支差异，用“+”号表示，亦称逆差。•实际成本小于标准成本是有利差异、节约差异，用“－”号表示，亦称顺差。成本差异的计算与分析，是计算成本差异，揭示各种成本差异的形成原因和经济责任，并根据分析的结果采取相应的措施，及时控制不利差异和对有利差异形成的因素及时总结推广，以巩固成本控制的成果。一、成本差异计算与分析的通用模式采用差额计算法（连环代替法的简化形式）标准总成本=实际投产量×标准单耗×标准单价实际总成本=实际投产量×实际单耗×实际单价总成本差异=实际总成本－标准总成本其中：①数量差异=×(实际投产量实际单耗－标准单价)×标准单价②价格差异=实际投产量×实际单耗(实际单价－标准单耗)ו式中：（1）没有考虑产量的变动的影响实际投产量=本期完工量+期末在产品量（约当量）－期初在产品量（约当量）在成本一次投入时，用在产品实际数量；在成本陆续投入时，用在产品约当产量。（2）单耗：材料单耗、单位产品工时单价：材料单价、小时工资率、小时变动制造费用率（3）直接材料、直接人工和变动性制造费用成本差异分析用上列公式，固定性制造费用成本差异分析有其独特之处。标准总成本=标准数量×标准单价实际总成本=实际数量×实际单价总成本差异=实际总成本－标准总成本其中：①数量差异=（实际数量－标准数量）×标准价格②价格差异=实际数量×（实际价格－标准价格）实际投产量下的实际数量和标准数量。西方标准成本制度中差异计算与分析的通用模式是：（1）实际价格AP×实际数量AQ（1）－（2）=价格差异（2）－（3）=数量差异直接材料价格差异工资率差异变动制造费用开支差异（2）标准价格SP×实际数量AQ直接材料数量差异直接人工效率差异变动制造费用效率差异（1）－（3）总差异（3）标准价格SP×标准数量SQ西方标准成本制度的差异计算与分析，通常是先计算价格差异，后计算数量差异；我国却是先计算数量差异[（2）－（3）]，后计算价格差异[（1）－（2）]。顺序不同，实质一样。二、直接材料成本差异计算与分析标准总成本=实际投产量×标准单耗×标准单价=标准数量×标准单价实际总成本=实际投产量×实际单耗×实际单价=实际数量×标准单价总成本差异=实际总成本－标准总成本（一）两差异分析材料用量差异=（实际消耗量－标准消耗量）×标准价格材料价格差异（输入法）=实际购入量×（实际价格－标准价格）材料价格差异（输出法）=实际消耗量×（实际价格－标准价格）•材料价格差异一般应由采购部门负责。•材料用量差异一般应由生产部门负责，但如由于购进的材料质量不合要求而导致的差异，则应由采购部门负责。P192[例8-2]某企业本期生产领用A种材料520千克，生产甲产品200件，每件的标准用量2.5千克，A材料每千克标准价格5元。•材料用量差异=（520－200×2.5）×5=（200×2.6－200×2.5）×5=+100（元）（不利）P193[例8-3]某企业购进B材料1000千克，每千克实际价格为5.8元，标准价格为5.6元。材料价格差异=1000×（5.8－5.5）=+200(元)(不利差异)（二）三差异分析•某些加工企业如纺织、化学、钢铁、橡胶制品等生产企业中，是按生产工艺的要求，将几种材料按一定比例一起投入生产使用。由于不同原材料的单价不同，如果实际配料结构与标准配料结构发生差异，对直接材料成本会产生影响，就会有直接材料的结构差异或组合差异。•材料数量差异需进一步分成材料结构差异和产出差异。•须先计算标准结构的平均单价和实际结构的平均单价。=实际耗用材料总成本按实际产量计算的材料标准总成本－直接材料总差异标准结构平均标准单价=∑（各种材料标准耗用量×标准单价）各种材料标准耗用量之和实际结构平均实际单价=∑（各种材料实际耗用量×实际单价）各种材料实际耗用量之和实际结构平均标准单价=∑（各种材料实际耗用量×标准单价）各种材料实际耗用量之和材料实际耗用总量×标准结构平均标准单价－产出差异=材料标准耗用总量材料实际耗用总量×－结构差异=标准结构平均标准单价实际结构平均标准单价材料实际耗用总量×－价格差异=实际结构平均标准单价实际结构平均实际单价=－按标准单价计算的实际混合成本按实际用量计算的标准混合成本•P194[例8-4]某公司生产的甲产品有A、B、C三种材料混合组成，每千克混合材料的比例及其标准成本的资料如表8-2所示。•根据标准，每10kg混合材料应产出甲产品5kg。•该企业本期甲产品的实际产量为4800kg，所耗用混合材料的实际成本（假设本期材料实际购入量全部投入生产）如表8-3所示。•要求：根据资料进行直接材料的两差异和三差异分析。表8-2每千克混合材料的标准成本材料名称价格标准（元/kg）混合用量标准（kg）标准成本（元）A40.31.2B3.20.51.6C20.20.4合计-13.2表8-3混合材料的实际成本材料名称实际单价（元/kg）混合用量（kg）金额（元）A3.8330012540B3.5485016975C1.818503330合计-1000032845•标准结构的单位产品平均标准单价=3.2×10÷5=6.41.总差异。总差异=32845－（4800×6.4）=2125（元）（超支）实际产量应耗混合材料的标准数量=480050%=4600×10/5=9600（kg）标准产出率=5kg/10kg=50%2.两差异分析。（1）材料价格差异：A：3300×（3.8-4）=-660（元）B：4850×（3.5-3.2）=+1455（元）C：1850×（1.8-2）=-370（元）价格差异合计=-660+1455-370=425(元)(超支)（2）材料用量差异：A：（3300-4800×2×0.3）×4=+1680（元）B：（4850-4800×2×0.5）×3.2=+160（元）C：（1850-4800×2×0.2）×2=-