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第六章产品成本计算的基本方法本章要点：一、品种法二、分批法三、分步法本章教学目的1、进一步巩固第三章费用归集分配方法；2、能根据不同的企业生产类型和管理要求选择恰当的成本计算方法。3、掌握品种法的概念、特点和适用范围；4、掌握品种法的基本计算原理；5、掌握分批法的概念、特点和适用范围；6、了解分批法的基本计算原理；7、掌握分步法的基本计算原理及适用范围。第一节品种法一、品种法成本计算原理二、品种法应用举例一、品种法成本计算原理（一）品种法亦称简单法，是一种以各种产品作为成本计算对象，计算成本的一种基本方法。（二）品种法适用范围1.大量大批单步骤生产的企业（如发电、采掘）；2.大量大批多步骤生产，但管理上不要求按生产步骤计算产品成本的企业（如小型水泥、造纸）；3.封闭式的辅助生产车间（如供水、供电、供汽）（三）品种法的特点最终生产的某种或某几种产成品为成本计算实体；全厂或者以某封闭车间为成本计算空间；日历月份为成本计算时间成本计算期与会计报告期一致，而与产品生产周期不一致（四）品种法成本计算类型1、大量大批单步骤生产的企业：成本全部为完工产品的成本；2、大量大批多步骤生产，但管理上不要求分步骤计算半成品成本的企业：成本在完工产品与在产品间分配（五）品种法计算程序１、按产品品种设成本计算单，按成本项目设专栏；２、归集费用，编制各种费用分配表，并据此登记各种产品成本计算单有关成本项目；３、计算各种产品的总成本和单位成本，按已登记完毕的计算单中成本项目有关数据及完工产品入库单，编制完工产品成本汇总表，同时结转完工产品成本。品种法计算程序图领退料凭证工资结算凭证其他凭证材料成本汇集分配表工资成本汇集分配表折旧费用汇集分配表外购动力汇集分配表其他成本汇集分配表制造费用明细帐辅助生产明细帐制造费用分配表辅助生产分配表甲产品成本计算单乙产品成本计算单管理费用营业费用单要素费用综合费用期间费用原始凭证及其他有关资料各种要素费用分配表完工产品成本明细帐登记总帐及明细帐产成品成本明细帐仅指基本生产车间含辅助生产车间制造费用P102例6-1表6----14的会计分录：借：辅助生产成本---机修22600---运输21300贷：制造费用---机修22600---运输21300P111管理费用明细账摘要合计银存付款凭证分配表1分配表2分配表3分配表4分配表5分配表7合计8000500030001800200210005000400058450办公费机物料水电费职工薪酬折旧盘亏10450辅助成本差旅费其他二、品种法应用举例某企业大量生产甲、乙两种产品，其生产工艺过程属单阶段生产，因此采用简单法计算产品成本。该厂设有一个基本生产车间，同时还设有一个机修车间，为基本生产提供机修服务。该企业2009年6月份有关成本核算资料如下：（1）产品产量：该月产品生产情况如表4－1示。产品生产情况表表4－1单位：件2009年6月产品名称月初在产品本月投产本月完工月末在产品在产品完工率甲产品480741060％乙产品85656850％（2）月初在产品成本：由上月成本计算单结转而来，如表4－2示。月初在产品成本表表4－2单位：元2001年6月（3）生产工时（工资、制造费用的分配标准）记录：据生产车间工时统计资料，甲产品本月实际耗用生产工时5000小时，乙产品本月实际耗用生产工时3000小时。（4）材料定额消耗资料：甲、乙产品定额消耗分别为12公斤/件、10公斤/件；甲、乙产品耗用原材料均在开工时一次投入，且按材料定额消耗比例进行分配。（5）本月发生的其他有关成本资料散见各费用分配表中产品名称直接材料直接人工制造费用合计甲产品930280358.751568.75乙产品1134234335.251703.25（一）设立成本计算单分甲、乙产品设立两个成本计算单，如表4-15、4-16所示（二）审核原始凭证，归集、分配要素费用据各项生产费用的原始凭证与其他有关资料，编制各种要素费用汇总分配表，分配各要素费用。1.按用途编制原材料费用汇总分配表，如表4-3所示产品成本计算的基本程序如下：至登记总帐及明细帐运用第三章的知识材料费用分配表（一）表4-3单位：元2001年6月贷方帐户借方帐户原材料低值易耗品合计基本生产成本甲产品乙产品小计27664辅助生产成本62制造费用基本生产车间600机修车间250管理费用450合计277261300据企业本月所发生材料费用的原始资料27664/(80*12+56*10)=18.217472101921747210192276646260025045029026甲产品应负担的材料费＝18.2×960＝17472元乙产品应负担的材料费＝18.2×560＝10192元材料费用分配率各产品材料定额消耗量之和本月各产品耗用材料费用总额80×12＋56×102766418.2元/公斤据材料费用汇总分配表编制记帐凭证，会计分录如下：借：基本生产成本—甲产品17472—乙产品10192辅助生产成本62贷：原材料27726借：制造费用—基本生产600制造费用—机修250管理费用450贷：原材料（低值易耗品）13002.据电表记录确定各部门实际耗电量及应付的电费，编制外购动力费汇总分配表，如表4-4所示外购动力费分配表（二）表4-4单位：元2001年6月借方帐户用电量（度）金额基本生产成本甲产品乙产品小计6000辅助生产成本1000200制造费用基本生产车间600120机修车间20040管理费用1200240合计90001800据企业本月所发生动力费用的原始资料1200/(5000+3000)1800/9000＝0.2750120045037502250外购动力费用分配率＝1800/9000=0.2（元/度）基本生产车间工艺过程耗用的电费按实耗工时分配，分配率＝(6000×0.2)/(5000+3000)=0.15(元/工时)甲产品应负担的动力费＝0.15×5000＝750元乙产品应负担的动力费＝0.15×3000＝450元据外购动力费用分配表编制记帐凭证，会计分录借：基本生产成本—甲产品750—乙产品450辅助生产成本200制造费用—基本生产120制造费用—机修40管理费用240贷：应付账款1800工资及福利费分配表（三）表4-5单位：元2001年6月贷方帐户借方帐户应付工资应付福利费合计生产工时分配率金额基本生产成本甲产品50001.2乙产品3000小计80009600辅助生产成本3000制造费用基本生产车间600机修车间200管理费用120014600据企业本月所发生工资费用的原始资料60003600840504134442084281682044684041041094434206842281368166443.据本月工资结算单、福利费计算表，编制工资及福利费汇总分配表，如表4-5所示借：基本生产成本—甲产品6000—乙产品3600辅助生产成本3000制造费用—基本生产600制造费用—机修200管理费用1200贷：应付职工薪酬14600“应付福利费”的会计分录如下：借：基本生产成本—甲产品840—乙产品504辅助生产成本420制造费用—基本生产84制造费用—机修28管理费用168贷：应付职工薪酬—应付福利20444.据本月折旧费计算表、预提修理费用计算表，编制折旧费和预提修理费用分配表（四）表4-6单位：元2001年6月贷方帐户借方帐户累计折旧预提费用－预提修理费用月初固定资产原价月折旧率月折旧额制造费用基本生产车间2000000.5％625机修车间500000.5％管理费用600000.4％120合计31000074510002502401490借：制造费用—基本生产1000制造费用—机修车间250管理费用240贷：累计折旧1490借：制造费用—基本生产625管理费用120贷：预提费用7455.本月发生的其他费用(1)据待摊费用明细帐编制待摊费用分配表，如表4-7示待摊费用分配表（五）表4-7单位：元2001年6月贷方帐户借方帐户待摊费用合计报刊费租赁费保险费制造费用基本生产车间27500527机修车间2020管理费用72100172合计119500100719据待摊费用分配表编制记帐凭证，会计分录如下：借：制造费用—基本生产527制造费用—机修20管理费用172贷：待摊费用719(2)据付款凭证汇总的本月支付的零星生产费用支出如表4-8所示。零星生产费用支付汇总表（六）表4-8单位：元2001年6月贷方帐户借方帐户银行存款合计办公费劳保费运输费差旅费其他制造费用基本生产车间12020030350机修车间408010130管理费用72420180126966合计2322804201801661446回至第二步据零星生产费用支付汇总表编制记帐凭证，会计分录如下借：制造费用—基本生产350制造费用—机修130管理费用966贷：银行存款1446（三）登记总帐与明细帐根据各费用要素分配表与记帐凭证，登记总分类帐及其明细帐。1.甲、乙产品耗用的原材料、人工、动力费用等直接记入“基本生产成本”帐户及成本计算单中相应的成本项目；2.发生的综合费用，先汇归集分配，再将应由产品负担的费用记入“基本生产成本”帐户及各成本计算单XX厂辅助生产成本明细帐表4-9单位：元2001年6月摘要原材料动力工资及福利费制造费用合计据分配表(一)6262据分配表(二)200200据分配表(三)34203420据表4-10918918合计6220034209184600转出4600辅助生产成本的归集分配登记总帐登记明细帐辅助生产成本、制造费用等（1）归集辅助生产车间的制造费用，将其转入辅助生产成本帐户及其明细帐。XX厂制造费用明细帐表4-10车间：机修车间2001年6月单位：元编制相关会计分录：借：辅助生产成本918贷：制造费用——机修车间918摘要低值易耗品工资及福利费折旧费办公费水电费其他合计据分配表(一)250250据分配表(二)4040据分配表(三)228228据分配表(四)250250据分配表(五)2020据分配表(六)130130合计2502282502040130918转出918上一张（2）编制辅助生产成本分配表。XX厂辅助生产成本分配表（七）表4-11单位：元2001年6月受益部门修理小时分配率金额基本生产车间3200管理部门1400合计46001460032001400编制相关会计分录：借：制造费用——基本生产3200管理费用1400贷：辅助生产成本—机修4600（1）归集基本生产车间的制造费用，编制明细帐。XX厂制造费用明细帐表4-12车间：基本生产车间2001年6月单位：元摘要低值易耗品工资及福利费折旧费修理费办公费水电费其他合计据分配表(一)600600据分配表(二)120120据分配表(三)684684据分配表(四)10006251625据分配表(五)527527据分配表(六)350350据分配表(七)32003200合计600684100038255271203507106转基本生产7106制造费用的归集分配遗漏或4600（2）编制基本生产车间制造费用分配表，将归集的制造费用分配到甲、乙两种产品上，并记入产品成本计算单的成本项目。XX厂制造费用分配表表4-13单位：元2001年6月产品生产工时分配率金额甲5000乙3000合计80000.8882571064441.252664.75编制相关会计分录：借：基本生产成本－甲产品4441.25－乙产品2664.75贷：制造费用——基本生产7106归集企业发生的管理费用，编制明细帐。XX厂管理费用明细帐表4-14单位：元2001年6月摘要低值易耗品工资及福利费折旧费修理费办公费水电费其他合计据分配表(一)450450据分配表(二)240240据分配表(三)13681368据分配表(四)240120360据分配表(五)172172据分配表(六)840126966据表4-1114001400合计4501368240152010122401264956转本年利润4956期间费用的归集分配本月完工：74件产品