第六章_成本分析与成本控制

第六章成本分析与成本控制6.1项目成本分析6.1.1项目成本分析概述项目成本分析，就是利用本期成本数据，按照时间的先后顺序与其他项目的先进成本数据，或与预算成本等数据相比较，明确其成本差异或成本变动的程度和原因的一项管理活动。项目成本分析的任务项目成本分析的任务就是对项目成本变动因素进行分析，正确评价项目成本预算的执行情况。项目的生产经营活动是错综复杂的，分析成本预算的执行情况，不仅需要了解成本费用的最终结果，还须在此基础上，通过分析，明确责任，对成本预算执行情况作出正确的评价，并通过成本分析考核与奖惩制度相结合的方式，提高员工降低成本费用的积极性。影响项目成本变动的因素一是外部的属于市场经济的因素；二是内部的属于项目经营管理的因素。影响项目成本变动的市场经济因素主要包括项目的规模和技术装备水平，项目专业化和协作的水平以及项目员工的技术水平和操作的熟练程度等。影响项目成本升降的内部因素有直接材料的消耗水平、能源、机械设备的利用效率，质量水平的高低、劳动生产率、人工费用水平的合理性等因素。6.1.2项目成本分析方法成本分析的方法也很多，其中成本估算的方法和成本决策的方法属于事前成本分析的方法，而成本控制的方法属于事后成本分析的方法，在不同的情况下应采取不同的分析方法。为了便于联系实际参考应用，此处按成本分析的基本方法，综合成本的分析方法，专项成本的分析方法和目标成本差异分析的方法进行详细阐述。1．成本分析的基本方法比较法因素分析法差额计算法比率法（1）比较法称“指标对比分析法”，就是通过技术经济指标的对比，检查目标的完成情况，分析产生差异的原因，进而挖掘内部潜力的方法。比较法的应用通常有下列形式①将实际指标与目标指标对比。以此检查目标完成情况，分析影响目标完成的积极因素和消极因素，以便及时采取措施，保证成本目标的实现。在进行实际指标与目标指标对比时，还应注意目标本身有无问题。如果目标本身出现问题，则应调整目标，重新正确评价实际工作的成绩。②本期实际指标与上期实际指标对比。通过这种对比，可以看出各项技术经济指标的变动情况，反映施工管理水平的提高程度。③与本行业平均水平、先进水平对比。通过这种对比，可以反映本项目的技术管理和经济管理与行业的平均水平和先进水平的差距，进而采取措施赶超先进水平（2）因素分析法原理：首先要假定众多因素中的一个因素发生了变化，而其他因素则不变，然后逐个替换，分别比较其计算结果，以确定各个因素的变化对成本的影响程度。又称连环置换法。计算步骤：①确定分析对象，并计算出实际数与目标数的差异；②确定该指标是由哪几个因素组成的，并按其相互关系进行排序；③以目标数为基础，将各因素的目标数相乘，作为分析替代的基数；④将各个因素的实际数按照上面的排列顺序进行替换计算，并将替换后的实际数保留下来；⑤将每次替换计算所得的结果，与前一次的计算结果相比较，两者的差异即为该因素对成本的影响程度；⑥各个因素的影响程度之和，应与分析对象的总差异相等案例津腾工程公司浇筑一层结构商品混凝土，预算成本为1456000元，实际成本为1535040元，比预算成本增加79040元。根据表5．6的资料，用“因素分析法”分析其成本增加的原因。【解】1)分析对象是浇筑一层结构混凝土的成本，实际成本与预算成本的差额为79040元。2)该指标是由产量、单价、损耗率三个因素组成的，其排序，如表5．6所示。3)以预算数1456000元=(1000×1400×1.04)为分析替代的基数。第一次替代：产量因素以1040替代1000，得1514240元，即1040×1400×1.04=1514240(元)。第二次替代：单价因素以1440替代1400，并保留上次替代后的值，得1557504元，即1040×1440×1.04=1557504(元)。第三次替代：损耗率因素以1.025替代1.04，并保留上两次替代后的值，得1535040，即1040×1440×1.025=1535040(元)。4)计算差额。第一次替代与预算数的差额=1514240-1456000=58240(元)；第二次替代与第一次替代的差额=1557504-1514240=43264(元)；第三次替代与第二次替代的差额=1535040-l557504=-22464(元)。分析的结果：由于产量增加使成本增加58240元，由于单价提高使成本增加43264元，而损耗率下降使成本减少22464元。5)各因素的影响程度之和=58240+43264-22464=79040(元)，与实际成本和预算成本的总差额相等。为了使用方便，项目也可以通过运用因素分析表来求出各因素的变动对实际成本的影响程度，其具体形式，如表5．7所示。必须说明，在应用“因素分析法”时，各个因素的排列顺序应该固定不变。否则就会得出不同的计算结果，也会产生不同的结论。(3)差额计算法差额计算法是因素分析法的一种简化形式，它利用各个因素的目标值与实际值的差额来计算其对成本的影响程度(4)比率法比率法是指用两个以上的指标的比例进行分析的方法。常用的比率法有以下几种。①相关比率法。即将两个性质不同而又相关的指标加以对比。求出比率，并以此来考察经营成果的好坏。②构成比率法。又称比重分析法或结构对比分析法。通过构成比率，可以考察成本、总量的构成情况及各成本项目占成本总量的比重，同时也可看出量、本、利的比例关系(即预算成本、实际成本和降低成本的比例关系)，从而为寻求降低成本的途径指明方向。③动态比率法，又叫趋势分析法就是将同类指标不同时期的数值进行对比，求出比率，以分析该项指标的发展方向和发展速度。动态比率的计算，通常采用基期指数和环比指数两种方法2．综合成本的分析方法分部、分项工程成本分析月(季)度成本分析年度成本分析竣工成本的综合分析（1）分部、分项工程成本分析分析的方法是：进行预算成本、目标成本和实际成本的“三算”对比，分别计算实际偏差和目标偏差，分析偏差产生的原因，为今后的分部、分项工程成本寻求节约途径。分部、分项工程成本分析的资料来源是：预算成本来自投标报价成本，目标成本来自施工预算，实际成本来自施工任务单的实际工程量、实耗人工和限额领料单的实耗材料。（2）月(季)度成本分析月(季)度成本分析，是施工项目定期的、经常性的中间成本分析。通过月(季)度成本分析，可以及时发现问题，以便按照成本目标指定的方向进行监督和控制，保证项目成本目标的实现。月(季)度成本分析的依据是当月(季)的成本报表。分析的方法，通常有以下几个方面。①通过实际成本与预算成本的对比，分析当月(季)的成本降低水平；通过累计实际成本与累计预算成本的对比，分析累计的成本降低水平，预测实现项目成本目标的前景。②通过实际成本与目标成本的对比，分析目标成本的落实情况，以及目标管理中的问题和不足，进而采取措施，加强成本管理，保证成本目标的落实。③通过对各成本项目的成本分析，可以了解成本总量的构成比例和成本管理的薄弱环节。例如：在成本分析中，发现人工费、机械费和间接费等项目大幅度超支，就应该对这些费用的收支配比关系认真研究，并采取对应的增收节支措施，防止今后再超支。④通过主要技术经济指标的实际与目标对比，分析产量、工期、质量、“三材”节约率、机械利用率等对成本的影响。⑤通过对技术组织措施执行效果的分析，寻求更加有效的节约途径。⑥分析其他有利条件和不利条件对成本的影响（3）年度成本分析企业成本要求一年结算一次，不得将本年成本转入下一年度。而项目成本则以项目的寿命周期为结算期，要求从开工、竣工到保修期结束连续计算，最后结算出成本总量及其盈亏。由于项目的施工周期一般较长，除进行月(季)度成本核算和分析外，还要进行年度成本的核算和分析。这不仅是为了满足企业汇编年度成本报表的需要，同时也是项目成本管理的需要年度成本分析的依据是年度成本报表。年度成本分析的内容，除了月(季)度成本分析的六个方面以外，重点是针对下一年度的施工进展情况规划提出切实可行的成本管理措施，以保证施工项目成本目标的实现（4）竣工成本的综合分析凡是有几个单位工程而且是单独进行成本核算(即成本核算对象)的施工项目，其竣工成本分析应以各单位工程竣工成本分析资料为基础，再加上项目经理部的经营效益(如资金调度、对外分包等所产生的效益)进行综合分析。如果施工项目只有一个成本核算对象(单位工程)。就以该成本核算对象的竣工成本资料作为成本分析的依据。单位工程竣工成本分析，应包括以下三方面内容：①竣工成本分析；②主要资源节超对比分析；③主要技术节约措施及经济效果分析。通过以上分析，可以全面了解单位工程的成本构成和降低成本的来源，对今后同类工程的成本管理很有参考价值。3．专项成本的分析方法成本盈亏异常分析工期成本分析资金成本分析技术组织措施执行效果分析(1)成本盈亏异常分析成本出现盈亏异常情况，对项目来说，必须引起高度重视，必须彻底查明原因，必须立即加以纠正。检查成本盈亏异常的原因，应从经济核算的“五同步”入手。因为，项目经济核算的基本规律是：在完成多少产值、消耗多少资源、发生多少成本之间，有着必然的同步关系。如果违背这个规律，就会发生成本的盈亏异常。“五同步”检查1)产值与施工任务单的实际工作量和项目形象进度是否同步?2)资源消耗与工作任务单的实耗人工、限额领料单的实耗材料、当期租用的周转材料和施工机械使用情况是否同步?3)其他费用(如材料价差、台班费等)的产值统计与实际支付是否同步?4)预算成本与产值统计是否同步?5)实际成本与资源消耗是否同步?(2)工期成本分析项目完成工期的长短与成本的高低有着密切的关系。在一般情况下，工期越长、费用支出越多，工期越短、费用支出越少。特别是固定成本的支出，基本上是与工期长短成正比增减的，是进行工期成本分析的重点。工期成本分析，就是目标工期成本与实际工期成本的比校分析。目标工期成本，是指在假定完成预期利润的前提下计划工期内所耗用的目标成本；实际成本，则是在实际工期中耗用的实际成本。工期成本分析的方法一般采用比校法，即将目标工期成本与实际工期成本进行比较，然后应用“因素分析法”分析各种因素的变动对工期成本差异影响的程度。进行工期成本分析的前提条件是，根据施工图预算和施工组织设计进行量本利分析，计算项目的产量、成本和利润的比例关系，然后用固定成本除以合同工期，求出每月耗用的固定成本。案例津腾公司承建某项目合同预算造价700万元，其中预算成本595万元，合同工期14个月。根据施工组织设计测算，变动成本总额为490万元，变动成本率80.83％，每月固定成本支出6万元，目标成本降低率6％。假如该项目竣工造价不变，但在施工中采取了有效的技术组织措施，使变动成本率下降到80％，月固定成本支出降低为5万元，实际工期缩短到13.5个月。试计算工期成本。根据以上计算结果，实际工期成本比计划工期成本节约：559.3-543.5=15.8万元2)按照以上工期成本资料，应用“因素分析法”，对工期成本的节约额15.8万元进行分析：该项目成本的变动成本率由目标的80.83％下降为实际的80％，下降了0.0083(0.8083-0.8)，使实际工期成本额节约4.94万元。计算如下：595×0.8-595×0.8083=-4.94(万元)该项目的月固定成本支出由目标的6万元下降到实际的5万元，下降了1万元(6-5)，使实际工期成本节约13.06万元。计算如下：-1万元×13.06个月=-13.06(万元)。该项目的实际工期比经济工期延长了0.44个月(13.5-13.06)，使实际工期成本超支2.2万元。计算如下：5×0.44=2.2(万元).以上三项因素合计：-4.94-13.06+2.2=-15.8(万元)。所以该项节约工期成本15.8万元。(3)资金成本分析项目的资金来源，主要是项目款收入；而生产耗用的人、财、物的货币表现，则是成本