搜索
1第七章（2）标准成本法2第一节标准成本制度概述•1.1标准成本制度的特点和作用标准成本制度的特点标准成本制度的作用成本标准的类型3标准成本制度的特点•1．预先制定所生产的各种产品应该发生的各项目成本，亦称标准成本，作为员工工作努力的目标，以及用作衡量实际成本节约或超支的尺度，从而起着成本的事前控制作用。•2．在生产过程中将成本的实际消耗与标准消耗进行比较，及时地揭示和分析脱离成本标准的差异，并迅速采取措施加以改进，以加强成本的事中控制。接下页4标准成本制度的特点•3．每月终了按实际产量乘各项目的成本标准，将求得的标准成本同计算出来的实际成本相比较，揭示各成本差异，分析差异原因，查明责任归属，评估业绩，从而制定有效措施，以避免不合理支出和损失的重新发生，为未来的成本管理工作和降低成本的途径指出努力方向，实现成本的事后控制。接上页5标准成本制度的作用•有利于增强员工的成本意识•有利于成本控制•有利于价格决策•利于简化会计工作•有利于正确评价业绩6有利于增强员工的成本意识•标准成本制度要求在基层管理者参加之下，用科学的方法制定成本标准，作为员工工作努力的目标和业绩评估的尺度，这对于促使广大员工关心成本计算，增强成本意识，努力完成预定目标具有积极的推动作用。7有利于成本控制•标准成本制度通过事前制定的成本标准，对各种资源消耗和各项费用开支规定数量界限，可以事前限制各种消耗和费用的发生；在成本形成过程中，按成本标准控制支出，随时揭示节约还是浪费，及时发现超过成本标准的消耗，迅速制定改进措施，纠正偏差，以达到降低成本的目的；产品成本形成之后，通过实际成本与标准成本相比较，进行定期的分析和考核，及时总结经验，为未来降低成本指出途径。8有利于价格决策•标准成本是价格决策和投标议价的一项重要依据，这是因为标准成本提供了及时性、一致性的成本信息，它消除了经营管理过程中由于低效率或浪费以及偶然性因素对成本的影响，从而避免了由于实际成本波动而造成价格波动的后果。所以，标准成本较会计期间结束后才求得的实际成本作核价基础更为符合客观真实情况，并能满足竞争时市场对定价及时性的要求。9利于简化会计工作•在标准成本制度下，在制品、产成品和销售成本均以标准成本计价时，可以减少成本计算工作量，简化日常账务处理，及时提供利润等数据，加速了会计报表的编制。10有利于正确评价业绩•在实际成本会计制度下，通过本期的实际成本与上期的同一产品的实际成本相比较，以评估成本超降情况。然而，比较的成本和被比较的成本都是偶然性成本。所以，这样的比较不能作出正确的评价。在标准成本制度下，以标准成本作为评估业绩的尺度，由于标准成本通常是指在正常生产条件下制造产品应有的成本额。接下页11有利于正确评价业绩•因此，以本期实际成本与标准成本相比较，就能正确评价企业的工作质量。此外，在实行责任会计制度下，各成本中心之间的半成品内部转移价的确定，也以标准成本或在标准成本基础上加一定比例的内部利润为依据。这样可以避免各成本中心的责任成本受外界因素的影响，从而有利于正确评价它们的业绩。接上页12•理想标准成本•正常标准成本•现实标准成本成本标准的类型13理想标准成本•它是指企业在最有效的生产经营条件下所达到的成本。按此成本要求，企业全部劳动要素都应达到最佳使用状态，不允许有一点浪费。因而把这种成本作为短期努力目标往往很难达到。14正常标准成本•它是指在合理工作效率、正常生产能力和有效经营条件下所能达到的成本。这种成本的实现既非轻易可以达到，又是经过生产者的努力可以完成的。因此，它有助于提高工作效率、有效控制成本。15•它是指在现有生产技术条件下进行有效经营基础上，根据下一期最可能发生的各种生产要素的耗用量、预计价格和预计的生产经营能力利用程度而制定的标准成本。现实标准成本16•1.2实施标准成本制度的步骤和条件实施标准成本制度的步骤实施标准成本制度的条件17实施标准成本制度的步骤•1．正确制定成本标准；•2．揭示实际消耗与成本标准的差异；•3．积累实际成本资料并计算实际成本；•4．计算实际产量的标准成本；•5．通过标准成本和实际成本的比较，算出标准成本差异，并分析成本差异原因；•6．进行标准成本及其成本差异的账务处理。18实施标准成本制度的条件•要完善各项成本管理的基础工作•要健全成本管理组织•要树立成本意识19要完善各项成本管理的基础工作•标准成本制度的实行，首先必须确定产品的标准成本。为此，要求构成产品的零部件、半成品、耗用原材料和人工，以及使用的设备、工艺方法等生产产品所必须的各项因素都应标准化之外，构成成本要素的消耗价格以及开工率的标准化也是必要的。其次，生产管理应科学化。例如，对每一生产作业，必须进行时间研究及动作分析，才能正确确定工时定额，作为判断工人的工作效率以及评价各成本中心的工作成绩的依据。另外，还要有健全的原始记录，以及完备的计量、检验制度等。20要健全成本管理组织•为了有效地实行标准成本制度，必须适应责任会计的要求，相应地确定成本责任中心，各成本中心在成本上的责任、权限范围必须一致，把标准成本作为各成本中心的成本目标并对实际成本进行控制，同时要分析成本差异原因和责任者，定期向上级报告。另一方面，必须健全有关实施标准成本制度的组织，配备既懂技术又精通成本会计的人员。接下页21要健全成本管理组织•另一方面，必须健全有关实施标准成本制度的组织，配备既懂技术又精通成本会计的人员。如日本一些企业设置成本计算科、标准科以及由这些科室和生产现场负责人组成的成本管理委员会。在美国还设立标准委员会来制定标准。标准委员会成员由企业中受标准影响的各个部门代表组成，会计部门成员通常是标准委员会关键成员。另外，美国还专门设置成本工程师，以便对成本问题进行深入探索。接上页22要树立成本意识•“根据标准成本计算进行成本管理，归根到底是靠人们在经营中的积极性。”“管理者树立成本意识是实行标准成本计算不可缺少的前提条件。”“为使部门管理者树立成本意识，还必须采取公正合理的成绩评价制度或使管理者积极参加制定作为测定成绩标准的成本标准等……也要进行各种教育和培训。”接下页23要树立成本意识•“对最高经营管理层也要树立强烈的成本意识，最高经营管理层对作为经营管理制度的标准成本计算的作用，必须要有正确的认识。”“从现实问题看，如果得不到最高层经营管理者的大力支持，标准成本计算的效果就难以发挥。”接上页24第二节标准成本的制定•2.1标准成本的制定•2.2标准成本差异的核算和分析25第二节标准成本的制定和标准成本差异分析•2.1标准成本的制定标准成本各成本项目的制定单位产品标准成本卡(表7-2）26标准成本各成本项目的制定•直接材料的标准成本•直接人工的标准成本•制造费用的标准成本27直接材料的标准成本•产品的直接材料标准成本的计算，一方面应从工程技术部门取得产品的技术文件提供的制造单位产品所需要的各种原材料消耗量（包括构成产品实体的原材料消耗和正常的损耗）；另一方面，应从供应部门取得每项材料的标准单位价格，主要包括运杂费和购价等。把各种原材料的标准消耗量乘其标准单价，就可以求得产品材料标准成本。28直接人工的标准成本•计算产品直接人工的标准成本，其中标准工时，一般是通过“时间和动作研究”，按产品的加工工序来制定。这个标准工时，除了包括产品的直接加工工时外，还要考虑工人必要的间歇和停工时间。“标准价格”是确定直接人工标准成本的另一因素，它一般是采用计划工资率，即每一标准工时应分配的标准工资，应以职工工资标准为基础来确定。单位产品消耗的各工序标准工时由工程技术和生产部门来提供，计划工资率一般由人力资源部门来提供。29制造费用的标准成本•制造费用一般不能按产品制定消耗定额，通常应以责任部门为单位，按固定费用和变动费用两类编制费用预算，其中变动费用最好应按不同生产量来确定，以适应实际数量的变动。费用预算所确定的固定费用与变动费用发生额分别除以预算生产量（多数企业以直接生产工人工时或机器小时表示），就可以求得固定费用和变动费用标准分配率，其计算公式如下：30固定制造费用标准分配率=变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总额标准总工时固定制造费用预算总额标准总工时31表7-2单位产品标准成本卡产品：甲标准制定日期×年×月×日直接材料原料号码单位数量标准单价部门合计直接人工操作号码标准时数标准工资率部门合计12121-62-52-6千克千克千克62041058601003260100321-22-32-4564234101816101816直接材料成本合计60132192直接人工成本合计103444变动制造费用标准时数标准分配率部门1固定制造费用标准时数标准分配率部门合计12251043203020305105425402540变动制造费用合计203050固定制造费用合计254065制造费用合计115每一单位产品标准成本合计35132•2.2标准成本差异的核算和分析直接材料成本差异的计算和分析直接人工差异的计算和分析制造费用差异的计算和分析33直接材料成本差异的计算和分析•直接材料成本差异的定义•直接材料成本差异的计算公式•直接材料成本差异的分析34直接材料成本差异的定义•直接材料成本差异是指实际产量的标准直接材料成本与实际直接材料成本的差额。35直接材料成本差异的计算公式•直接材料成本差异=（实际数量×实际单价）－（标准数量×标准单价）36直接材料成本差异的分析•材料数量差异的计算•材料价格差异的计算37材料数量差异的计算•材料数(实际标准材料标量差异=消耗量－消耗量）×准价格•上式中，材料标准消耗量，是在生产任务完成后，根据实际产量（零件数量或毛坯数量）和单位标准消耗量（定额）相乘求得；实际消耗量是根据领、退料凭证以及原材料盘存资料计算出来的。38材料价格差异的计算•材料购入（实际标准实际价格差异=价格－价格）×购入量•材料消耗（实际标准实际价格差异=价格－价格）×消耗量39直接人工差异的计算和分析•直接人工差异的定义•直接人工差异的计算公式•直接人工差异的计算40直接人工差异的定义•直接人工差异是指实际产量的标准人工与实际人工的差额。41直接人工差异的计算公式•直接人实际实际标准标准工差异=（工时×工资率）－（工时×工资率）42直接人工差异的计算•直接人工差异从人工效率差异（数量差异）和工资率差异（价格差异）两方面进行分析。这两种差异的计算方法如下：•人工效实际标准标准率差异=（工时－工时）×工资率•工资率实际标准实际差异=（工资率－工资率）×工时43制造费用差异的计算和分析•变动制造费用差异•变动制造费用差异指实际产量变动制造费用标准数与实际数之间的差额。44•变动制造费用标准成本差异是由变动制造费用率差异和效率差异两部分组成的，其计算公式如下：变动制造费用耗费差异＝（实际变动制造费用分配率－变动制造费用标准分配率）×实际工时变动制造费用效率差异＝（实际工时－标准工时）×变动制造费用标准分配率45固定制造费用差异固定制造费用标准成本差异＝固定制造费用实际成本－固定制造费用标准成本上式中的固定制造费用标准成本是按下式计算的：固定制造费用标准成本＝单位产品固定制造费用的标准成本×实际产量46•固定制造费用标准成本差异一般分为耗费差异、生产能力利用差异和效率差异三部分，其具体计算公式如下：耗费差异＝实际固定制造费用－计划固定制造费用固定制造费用能力差异＝（计划产量标准工时－实际产量实际工时）×固定制造费用标准分配率效率差异＝（实际产量实际工时－实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率47两种因素差异分析法：提出这种方法的人认为，固定制造费用和变动制造费用不一样，它同效率因素没有直接联系，只要从能量差异和耗费差异两方面进行分析即可。这时，耗费差异的计算方法同前面相同；产量差异可按下列公式计算：能量计划产量实际产量固定制造费差异=（标准工时－标准工时）×用标准分配率上式能量差异反映了计划产量的标准工时（预算工时）和实际产量的标准工时之间的差异，它把前面效率差异和生产能力利用差异两